税务代理行业现状及前景分析

胡娟

摘要：伴随市场经济的发展，税收代理制度应运而生，是符合市场经济与税收制度发展规律的合理结果。本文起始于对税务代理行业的介绍，从税务代理的市场需求、供给方、管理方论述了我国税务代理行业的现状，同时分析了美国及日本的税务代理经验，从而对我国的税务代理行业前景做出分析。

关键词：税务代理；税务机关；法律约束

一、引言

税务代理指代理人接受纳税主体的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。税务代理人是连接纳税人与税务机构的中介，需要遵循依法代理、自愿有偿、客观公正三大原则。我国税务代理行业于1988年在辽宁、吉林等地试点，取得一定成效后，国家税务总局于1994年颁布税务代理试行办法》，象征税务代理行业的兴起。伴随市场经济的发展与完善，税务代理行业的兴起是必然的结果。

二、税务代理行业现状及存在的问题

2012年底，我国执业注册会计师数量为38437人，与上年同比增长6.4%，与2007年相比，年均增速达到10.9%。全国从事经营的税务师事务所共4934户（包括税务师事务所的子所和异地分所），比上年增长5.72%，税务师事务所以平均每年新增310户的数量增长。2012年度注税行业经营收入总额118.17亿元，比上年增长21.41%。涉税鉴证业务收入总额64.37亿元，其中所得税汇算清缴鉴证业务收入比重最高，占签证业务总收入的75.95%。涉税服务业务收入总额52.12亿元，其中受聘税务顾问咨询业务收入比重最高，为42.11%①。

税务代理行业的规模不断扩大，行业的法律规范与执业准则也在不断的完善。因而，税务代理行业发展中存在的问题也逐渐暴露，并且影响到该行业的健康发展。主要可归结为以下三类：

（一） 税务代理市场需求量不足，层次不高。目前，我国纳税人对税务代理行业的认识比较局限，并且税务代理行业的自我宣传不多，所以，不少纳税人对该行业的认识存在偏差：代理人可以助其逃税，代理业务会加重财务负担，自身的经营状况会暴露等。从需求市场来看，业务主要集中在纳税申报、税务顾问、纳税审查、税务登记等低层级的需求，客戶一般为中小企业，大企业则有专门的财务顾问处理相关事宜，代理人处理的一般都是简单涉税事物，市场水平受限，所以整个代理市场的业务层次上不去，高层次税务业务代理很少被需要。

（二） 税务代理供给方服务质量不高，独立性不强。税务代理行业需要有责任心、精通税法、经验丰富的人才，但从我国税务代理行业从业人员现状看，从业人员以大专学历为主，部分为税务部门退休同志，2011年，研究生以上学历从业人员占比2.22%。代理人的业务能力层次不齐，知识层次差距大，因而服务质量上不去。税务代理行业的业务范围也是包罗万象，一些代理机构不仅为纳税人的涉税事务代理，还会开展代售印花税票、参与税务机关财务大检查业务等均超出了代理范围，挤占了税务筹划、税务咨询的发展空间。

（三）税务代理管理方法规制度不健全，法律约束性差。税务代理制度的健全与否，严重影响着代理行业的规范性。目前，我国出来的法规大部分是试行或暂行办法，缺乏正规的规章制度来对税务代理行业试行严格的监管，因此法规的法律约束力也不足，而在实行税务代理制的国家，均有健全的税务代理法规来约束税务代理人。税务行政机构对税务代理机构的监督管理不到位，导致税务中介组织的不健康发展，不利于我国税务代理市场向外资企业的延伸及行业素质的提升。

三、国外经验借鉴

在美国，纳税人有很强的额纳税遵从意识，他们认为税务代理机构不仅可以帮他们节省纳税成本，还可以让纳税人避免花费过多的时间和精力去熟悉税法，去填写诸多复杂的纳税申报表，由此便形成一个广阔的税务代理需求市场。美国的税务代理群体包括注册会计师、律师、国家纳税服务机构及其他税务代理人，代理市场具有多样化的代理服务，可以满则不同层次涉税业务的需求。尤其是注册会计师代理税收筹、咨询等业务的质量较高。

在管理上，美国采取加强行业监管、完善代理法规制度和提升行业自律方面来促进税务代理行业的健康发展。例如，美国国内收入局被授权对税务代理行业进行监管，分别对代理人违反职业道德、违规操作行为进行处罚，对涉嫌犯罪的行为提起诉讼，监管制度非常严格。美国注册会计师受到注册会计师协会行业组织规定的执业道德标准约束，若是被调查出违规行为，则会受到公开谴责，甚至失去执业资格，行业协会的自律管理保证了注册会计师从事涉税服务时的客观公正，具有很强的额约束作用。

日本的税务代理始于1942年，《税务代理士法》的出台标志着税务代理机构的产生，日后又不断地完善，如《税理士法》的颁布，使得代理市场受到很强的法律约束。日本的税收征管效率很高，这与税务部门所做的税收知识宣传、税务咨询服务有关，通过税务咨询室的面授和电话咨询服务以及各种媒体的税务教育，使得日本人的纳税意识很强。目前85%以上的企业通过税理士办理纳税事宜。

四、税务代理行业前景分析

税务代理行业的前景是开阔的，但要经过一段时期的制度探索及市场垦荒。首先，与其他税务代理制度完善的国家相比，2011年美国主要的个人标准收入申报表中，将近有2/3经过税务代理申报，而电子申报则有近3/4经过税务代理申报②，英国代理申报率达到80%，而我国的税务代理率很低，20世纪初期，代理率约为9%。面对“经济全球化”，外资公司或者国际贸易的发展使得税务代理不仅在国内有广阔的市场，还拥有国际化发展的空间。

其次，税务代理中介目前没有规模上的业务宣传，税务机关还没有做好税务知识的普及，市场缺乏纳税遵从、规范、自律的教育，因此，随着该行业的发展，公民的纳税意识将会不断增强，对税务代理的业务需求量将不断提升。我国信息化的发展，推广了计算机在税收征管领域中的应用，税务管理中心通过与全国各个税务所联网，从而可大大提高税务办理的效率，让税务代理市场更加的活跃。

再次，国家对税务代理市场的监管将会不断规范，行业竞争也趋于公平，对执业人员的素质要求也越来越严格，注册税务师协会及注册会计师协会不断壮大、完善加强了行业的自律性，因此，代理组织可以拥有更优质的纳税环境，并提供高质量的代理服务。

由于市场经济的倡导，税务代理机构可以恢复其作为中介机构的独立性，税务机关在严格的法制条件下，将会与税务代理机构脱钩，恢复市场的自由竞争。这种状态可促使不同代理机构之间不断提升服务质量及加强技术教育来开拓业务。我国的税务代理行业从起步晚，发展还不成熟，无论是在立法体系上，还是实践操作方面，们都还存在明显不足：执业税务师数量少，从业人员数量与纳税人的比例过低，难以满足涉税市场的需求。因此，税务代理行业拥有广阔的发展空间。（作者单位：贵州财经大学财税学院）

参考文献：

[1]董根泰，张为民.美国税务代理的经验及借鉴[J].税务研究，2006，（5）.

[2]周清.税收征管的国际比较与借鉴[J] .涉外税务，2002，（7）.

[3]汪海栗，郭建新.中介服务行业管理体制与发展战略[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

[4]陶明娟.税务代理行业子啊我国的而发展前景[J].上海商业技术学院学报.2003，（12）.

[5]王蕾.税务代理现状及优化措施探析[J].黑龙江对外经贸，2006，（2）.

注解

①数据来源：中税协发[2013]043号文件，《关于注册税务师行业2012年度报表情况的通报》

②M arsha Blument hal & Christian： “Tax Prep ares”， P201， t he Crisis in Tax Administ rat ion/Henry J. Aaron， Joel Slemrod， editors， Washingt on D.C.； Brookings Institution P re ss， c2004.