论上市公司审计委员会内部控制职能的发挥

张丽亚

(国网山西大同供电公司,山西大同 037000)

论上市公司审计委员会内部控制职能的发挥

张丽亚

(国网山西大同供电公司,山西大同 037000)

审计委员会是加强上市公司内部控制的一种有效手段。本文阐述了审计委员会在内部控制中的具体职能,同时指出了存在的问题,并就如何解决问题提出了若干对策。

上市公司 审计委员会 内部控制

上市公司审计委员会制度是现代企业治理结构中重要的一个环节。美国历史上的麦克森·罗宾斯案被认为是美国审计委员会制度建立的标志事件。此后美国证券交易委员会(SEC)要求上市公司建立审计委员会,对公司运作进行监督、财务监控、财务报表审核。中国证监会于2002年发布了《上市公司治理准则》,指出企业董事会可以设立审计委员会,其职责包括监督公司内部审计制度及其实施和审查公司的内部控制制度。这表明审计委员会应在内部控制的全过程中发挥重要职能。

1 审计委员会在内部控制中的职能

1.1 在控制环境中的职能

控制环境是指对内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。审计委员会确保内部控制运行有效的手段是对内部控制活动做出科学、合理、客观的评价,同时应当参与到内部控制制定当中,提出合理化建议。审计委员会对控制环境的评价有助于改善企业的控制环境,让员工与管理层认识到内部控制的重要性;有助于完善企业治理结构;有助于企业形成诚信价值观念,对企业目标和价值观进行分析,并制定行为规则和相关有效机制,促进企业诚信和合乎道德价值观念文化的形成。

1.2 在风险评估中的职能

企业经营风险就是在经营中发生的不确定事项。在风险评估环节,审计委员会应当对风险评估程序及应对措施进行评价,依据风险影响因素对企业风险进行识别,给风险管理部门提供参考,帮助其对风险进行管理。同时还应对企业风险评估程序及应对措施评价。注重发挥审计委员会在风险管理中的作用,可帮助企业树立风险管理意识,降低经营风险,改善管理品质,提高管理水平。

1.3 在控制活动中的职能

控制活动是内部控制中助于企业实现其目标而对风险采取的必要的控制活动。企业控制活动建立之后,企业管理层和员工应当深入的贯彻实施。审计委员会要对控制活动的实施及效果做出评价,将控制活动评价指标化,按照合理方法对控制活动的实施进行评价分析,定期向董事会报告,提出控制活动薄弱点,促进控制活动的完善。

1.4 在内部监控中的职能

内部监控是审计委员会为首的内部审计部门的本职工作。内部控制不断发展,对内部控制的监督越来越重要,内部审计部门应当直接向审计委员报告工作,由审计委员会直接领导其工作,保证内部控制执行的力度,实现再控制。审计委员会不仅要对内部控制的健全性、有效性评价,还要对内部控制制度的执行情况监督和控制。审计委员会通过评价,考察内部控制执行情况,评估企业潜在风险,进而保证企业达到其经营管理目标。

2 审计委员会在行使内部控制职能中存在的问题

首先,企业审计委员会的设立动机并不是出于提高财务报告质量的目的。相关研究结果发现,我国成立审计委员会只是受董事会和外部董事的影响,不具有提高财务报告质量的动机,出于这样的动机设立的审计委员会,在内控中发挥的作用是十分有限的,甚至不能发挥其设立当初的目的。

其次,相关制度不完善,法律缺乏强制性。我国现行的法律制度中并没有强制要求设立审计委员会,《公司法》中也没有对股份公司设立独立董事做出硬性规定。在《上市公司治理准则》中虽然对审计委员会在内部控制中的作用做出了规定,但是规定过于宽泛,缺乏可操作性。同时上市公司治理准则不具有强制性,如此导致审计委员会的作用很难得到充分发挥。

另外,对于内部控制缺少客观量化的评价标准。从我国内部控制基本规范发布至今已有四年时间了,仅仅发布了内部控制评价指引,并没有一个具体的内部控制评价标准。虽然审计委员会拥有审查企业内部控制的权限,但是缺少审查标准。

再者,现实中审计委员会多数时间并不能真正发挥其作用,被人们戏称为“花瓶委员会”,原因是审计委员会的组成人员主要是独立董事,而独立董事主要是兼职人员,对企业了解多数来自书面报告,没有充分时间深入了解企业内部控制实际情况,对于内控建设及评价自然不能发挥应有作用。

3 完善审计委员会行使内部控制职能的若干建议

3.1 审计委员会要明确自己的经济受托责任

由于上市公司的实际经营管理完全掌握在经营者手中,为解决董事会与经营者之间因信息不对称而导致的利益冲突,需要进行内部控制,审计委员会由此产生了。因此审计委员会的设立,不仅仅是遵守相关管理部门的规定,更多的应该是管理层履行自己的受托责任自发设立的、实现企业内部控制及经营效率的部门。

3.2 在制度设计和法律体系中明确审计委员会的地位

我国公司法中,需要对上市公司做出特别规定,要求上市公司必须设立审计委员会,在制度设计上保证审计委员会的法定地位。相关部门应当细化上市公司治理准则,出台审计委员会的实施细则,设计合理有效的审计委员会运行机制,使之形成制度化;同时将上市公司治理准则落到实处,落实准则中规定的审计委员会的职责;要求上市公司在年度报告中披露审计委员会的组成、职责及其履行情况。

3.3 细化内部控制的评价标准

内部控制的基本框架建立后,对于内部控制的评价体系也应当建立起一个类似的框架体系。这有利于外部审计对内部控制的评价,更有利于内部管理的需要,发现内部控制的缺陷,解决缺陷,更好的为企业管理服务;同时,审计委员会要依据本单位的实际情况制定评价具体标准,保证审计执行部门在评价内部控制时有具体可行的执行标准。

3.4 改变审计委员会的隶属关系,明确审计委员会的权责关系

为了加强审计委员会的权威性,有必要将审计委员会的隶属关系从董事会调整到监事会下,同时内部审计部门由审计委员会直接领导。在我国现行的公司法中没有明确审计委员会的职责,但是规定了监事会的权限,这样的调整可以让审计委员会代表监事会来行使职权,强化审计委员会的地位和权威性,改变其权威性不强的局面。同时应明确审计委员的工作运作方式。鉴于审计委员会的工作模式主要是会议模式,因此要明确审计委员会的会议次数,保证审计委员会在企业日常经营中发挥其应有作用。

[1]谢德仁.审计委员会制度与中国上市公司治理创新[J].会计研究,2006(7):39-44.

[2]谢永珍.中国上市公司审计委员会治理效率的实证研究.南开管理评论,2006(1):66-73.

张丽亚(1969—),女,山西灵丘人,国网山西大同供电公司工作。