浅谈作业成本法在我国的应用

李昆 夏芳 王昱

作者简介：李昆(1989-)，男，汉族，湖南湘潭人，研究生，工商管理硕士，单位：湘潭大学工商管理专业，研究方向：内部控制和内部审计。

夏芳(1989-)，女，汉族，湖南株洲人，研究生，会计硕士，单位：湘潭大学会计硕士专业，研究方向：上市公司财务与治理。

王昱(1990-)，女，瑶族，湖南省永州市江永县人，研究生，会计硕士，单位：湘潭大学商学院会计硕士，研究方向：上市公司财务与治理。

摘要：作业成本法作为一种现代成本核算方法，得到了学术界和企业界的广泛观注。文章通过采用定性与定量分析相结合的方法。在综合前人研究成果的基础上，分析了作业成本法的科学性，揭示了作业成本法的应用环境因素，对其应用前景进行了展望。

关键词：作业成本法；作业；成本计算；成本动因随着市场经济的逐步建立和完善以及市场竞争的日益加剧，企业以产品质量、价格和售后服务来赢得顾客，为了扩大销售，降低存货，迫使大部分企业不得不降低成本。加强作业成本法的管理，可以使企业走上健康可持续发展的轨道，更好更快的发展，从而更好的为我国国民经济服务，作出更大的贡献。所以，对企业作业成本法的研究分析是十分必要的。

一、作业成本法的优点

相比传统成本计算法，作业成本法的优点表现为两个方面：(1)增加分配标准：由单一标准改为多标准分配；(2)精确制造费用范围的分配：由起初的统一分配改为由多个成本池区别分配。因此作业成本法相对于传统成本核算方法有以下优势：

1、成本管理的对象：传统成本管理的主要是产品；而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。

2、关注的重点：前者关注成本；后者关注作业。

3、职责的划分：前者一般以部门(或生产线)作为责任中心，以该部门可控成本作为对象；后者以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的。

4、控制标准的选择：前者以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平的标准；后者以实际作业能力(不考虑现实的低效率和技术故障、次、废品、非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平)成本，亦即最优或理想成本作为控制标准。

5、考核对象的确定，奖惩兑现的方式：前者以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩；后者以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩，实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量，对作业链中各种作业的执行者，即“团队”(“不是”某一部门和某一责任人)实施奖惩。

6、对待非增值成本的态度：前者忽视悲增值成本；后者高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。

7、在拓宽了成本核算范围的基础上，运用多个分配标准，把间接费用合理地分配到各个产品中去，使产品成本信息的准确度大大提高，有利于为决策提供更为相关的信息。

8、使企业改进产品设计、提高作业的完成效率和质量水平，最终达到降低资源的耗费、消除不增值的作业的目的。

二、作业成本法在我国的应用环境制约因素

作业成本法的产生是为了适应现代高科技的生产，一般情况下，具备了下列特征的企业能够在企业成本法中获取到更多的利益：第一：具有较多的制造成本；第二，所拥有的产品种类较多；第三，各种产品所需技术服务程度不一；第四，每次运行的数量差距比较大而且所准备成本较昂贵；第五，伴随着时间的推移，作业变化较大而会计系统变化较小；第六，拥有较为先进的计算机技术。作业成本法应与适时制的生产系统相配合进行使用，这样能够实现管理、技术和经济的统一，充分发挥其最大作用。作为先进的管理方法、计算方法以及管理思想统一的综合管理体系，作业成本法具有很强的灵活性，它不会绝对地受制于环境条件。一般企业可以运用作业成本法进行产品管理的改善，企业可以从自身实际出发，把作业成本法当做一种辅助手段。

1、应用作业管理思想。企业应该从买方市场的特点出发，对市场进行深入的因果联系分析和增值性分析，对产品成本、产品服务和顾客因果联系进行深入研究。保障产品高质量、低成本、适销对路，以此保证产品的长期可持续发展。

2、应用过程管理思想。企业应该从整体、长远利益出发，在一方面充分重视产品的设计与开发管理，不断提高市场的应变能力，同时不断创新和改进产品的设计工艺，促使资源配置更具合理性和有效性。在另一方面则应对产品销售环节和售后环节进行严格把控，以节约作业成本。

3、传统成本法下，产量较高、复杂程度较低的产品所产生的成本会高于其实际产生的成本；而产量较低、复杂程度较高的产品所产生的成本将低于它实际产生成本。根据这样的结论得出，一些具有特殊规格、没有明显市场价格规则而且弹性较低的产品，企业可以适当提高它的销售价格，以获取高额的利润；对一些具有高产量、复杂程度低，且市场竞争强烈的产品，企业则可以适当降低销售价格，以扩大市场占有率，从而赚取高额利润。

4、当企业根据市场行业以及竞争对手相关信息得知传统的成本法所提供的产品信息不够准确，且影响到了企业决策的正确性时，企业可以运用部分成本法对产品成本进行重新计算。比如，当企业所生产的某类产品的定价远远高于市场价或者是竞争对手同类产品价格时，则可能是在进行传统成本的计算过程中，对产量高、复杂程度低的产品进行了过高估算。再如，工艺复杂程度相差巨大，而资料显示的是两类产品成本相接近，则可能是高估了产量高、工艺简单的产品而低估了产量低、工艺复杂的产品而导致的。

5、企业可以根据不同作业，进行多个分配标准来分配间接成本，以提供更加准确的产品信息，而不再受到直接人工或机器工时标准的影响。

6、在对企业中管理难度较大、相对重要的部分，可以采用局部作业成本法，从作业层次出发进行管理，充分结合利用非财务信息，进行绩效考核与评价。

7、对于受到市场环境影响较大的企业来说，可以对其产品生产过程进行经常性、系统性的分析，同时进行作业链、价值链进行管理，在变化的环境当中实现整体或局部的优化组合。

三、作业成本法在国内的推广

眼下国内全面推广应用作业成本法的条件还不成熟，不能只停滞在理论的介绍与分析上，而应创造条件在实践上努力，把着眼点放在实践上。为作业成本法的成功运用铺垫成熟的社会环境：

首先，要寻求多方的支持。第一，应得到国家财政部的赞许和支持；第二，应得到企业管理层和股东的高度重视。其次，加强宣传和介绍，引起实务界的重视，并分析在不同行业应用的不同点，以便于推广和应用。再者，虽然作业成本法在国内企业推广面比较广，但是为了保险起见，可以在管理水平好的企业先推行，这样可以减少风险，待时机成熟，再全面实施。

作业成本法也反作用于环境。作业成本法应用比较局部，推动了企业管理水平的提高、竞争力的增强，长远看来，对提高企业自动化水平的提高也有促进作用。

總而言之，作业成本法作为一种现代成本管理思想，具有非常广泛的应用前景，经过不断的实践探索，必定会成为企业成本管理的有效手段，提高企业的市场竞争能力。同时，随着研究和了解的深入，相信这一方法也会在我国得到广泛的应用。

参考文献

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