中小企业涉及加计扣除项目审计方法

张军

中小企业涉及加计扣除项目审计方法

张军

加计扣除项目是国家为鼓励企业自主创新、更多投资研发项目，而施行的一项所得税优惠政策。某些中小企业享受该项优惠政策时存在弄虚作假情况。审计对该问题应依据国家政策，采用正确的技术方法，重点审计企业主体资格、技术项目、研发项目时发生的费用、及其研发费用核算适用的相关标准。

中小企业；加计扣除项目；审计方法

加计扣除项目是国家为鼓励企业自主创新、更多投资研发项目，而施行的一项所得税优惠政策，《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。但是，随着更多的中小企业被认定为高新技术企业，在享受国家研发费用加计扣除项目税收优惠政策的同时，也出现了部分中小企业手段翻新、挖空心思伪造高新技术企业资质、伪造高新技术项目、故意混淆研发费用与非研发费用的项目界限、编造虚假财务信息、偷逃国家税款的现象。

一、涉及加计扣除项目审计的法规依据

1.国科发文（2008）172号：关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知，暨《高新技术企业认定管理办法》及其附件《国家重点支持的高新技术领域》。2008年4月14号，由科技部、财政部、国家税务总局联合发文。

2.2011年第10号公告：《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》，2011年6月23日，由国家发展改革委、科学技术部、工业和信息化部、商务部、国家知识产权局联合发文。

3.2008年1月1日开始施行的《企业所得税法实施条例》。

4.2007年1月1日后开始施行的《企业会计准则》（新准则）。

5.国税发（2008）116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法》试行。

6.财税[2013]70号财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知。

二、中小企业涉及加计扣除项目的审计重点问题

（一）企业是否真正具有享受加计扣除项目优惠政策的主体资格

中小企业中能够享受到此项优惠政策的，应该都是高新技术企业。这是因为国家两个文件中鼓励发展的技术都是高新技术，技术力量一般的企业很难从事高新技术开发；但也不排除某些中小企业采用非正常方式取得主体资格。因此审计时应重点注意①企业是否属于高新技术企业。被认定为高新技术企业时的企业核心技术是否符合国家鼓励发展的技术；有无在申报时，弄虚作假。②是否在税务机关备案。某些中小企业虽然不能被认定为高新技术企业，但可能研发有符合加计扣除的技术项目，这些项目需要鉴定并在税务机关备案。③企业高新技术企业资质每3年复审一次；复审情况是否符合规定并通过复审。④企业内部是否建立有健全的研发项目管理制度。

（二）是否是享受加计扣除项目优惠的高新技术项目

非高新技术项目以高新技术企业资格申请享受加计扣除项目优惠政策时也是很困难的，但确实有某些企业受利益驱使伪造材料，将非高新技术项目作为高新技术项目向税务机关申请享受加计扣除项目优惠政策；借以偷逃国家税款。暴露出的问题不少。针对此类问题应注意审查：①是否是高新技术。②是否属于国家两文件中鼓励开发的高新技术项目及其分类、编号等。③是否将该技术项目列入省部级或区县科技计划（文号及名称）。④企业内部对该技术立项情况是否审查。⑤是否开展外部合作。如果是同企业外部单位合作、或委托、或集中开发的技术项目，需要提供合作合同、协议等资料。

（三）技术项目研发费用财务核算是否符合税务、财务规定

由于税法与财务会计制度在有关费用确认、计量、口径上存在着差异，再加上部分企业有意作假，企业都不同程度地存在着财务核算不真实、不准确问题。概括起来有以下几点，审计时需要注意：①财务核算是否健全并能准确归集研究开发费用。②研发项目是否单独核算。是否有独立研发机构。③所得税征收方式是否采取查账征收。核定征收的不能申请加计扣除。④企业是否严格执行会计制度。⑤是否调整了财务、税务口径差异：税法以列举方式严格规定了13项可以加计扣除的内容。116号文件第4条规定的8项内容和财税（2013）70号补充规定的5项内容才能加计扣除，而财务根据财企（2007）194号文及新准则规定进入研发费用的内容大于税务规定，如房屋折旧和租赁费、研发人员的差旅费、招待费、电话费、办公费、项目研发借款费用等都不能加计扣除，形成无形资产的也不能加计摊销扣除。⑥是否严格区分研发支出费用化和资本化内容。新准则需要对研发支出有较多的判断，开发阶段的支出符合资本化5个条件的在达到预定使用状态时才能资本化。⑦无形资产摊销年限是否符合政策。主要对执行新准则而言，因为企业会计制度中资本化的无形资产摊销不能加计扣除。新准则规定不能确定使用寿命的无形资产不能摊销。使用寿命有限的无形资产应摊销金额为成本扣除残值和减值准备累计金额后的净值，在寿命内采用系统合理方法摊销。但116号文件规定摊销年限不得低于10年。⑧所得税时间差异。不确认有关暂时性差异的所得税影响。⑨科目及具体核算。

三、中小企业涉及加计扣除项目的审计方法

（一）企业是否享有主体资格审计

了解企业业务流程，熟悉掌握企业项目管理制度并通过查阅、询问等进行内控测试。审阅：①高新技术企业认定证书。②政府技术鉴定部门出具的技术鉴定报告等。③近三年开展研究开发等技术创新活动的报告。④年度财务会计报表（附注册会计师审计报告）。申报、认定材料、审计报告等。

（二）对是否享受加计扣除项目优惠的高新技术项目的审计

①审阅项目立项报告、计划任务书等。②查阅、核对国科发火（2008）172号、公告2011年第10号。③审阅科技计划申报及批复文件等。④审阅、了解内部权力机构立项决议、预算、研发机构或项目组人员编制和专业人员情况，以及成果效用情况说明、研究成果报告等。当年研究开发费用发生情况归集表。立项决议、计划书、预算、人员编制、成果报告等。⑤查阅合作合同、协议等，必要时实际调查、函证。

（三）技术项目研发费用财务核算是否符合税务、财务规定的审计

①了解财务核算流程。②审查账务处理，必要时聘用专家对费用分摊进行评估。③审查税收核定表。④了解企业会计制度文件等。⑤审查本年度支出明细表及以前年度形成无形资产时的支出明细，调整差异。⑥审查关于资本化标准以及达到预定使用状态情况说明材料，获得的专利等外部证书，必要时聘用专家工作。⑦复核由于摊销年限引起的差异调整数等。

（作者单位：平顶山市财经学校财经部）