会计假账形成与确认

杨娜

会计假账，是指会计人员或有关当事人为了给个人或本单位窃取资财而采用非法手段进行会计处理的一种舞弊行为。

一、假账的形成

假账的形成过程，主要经历假账酝酿、决策、实施三个阶段。

1、假账酝酿阶段。由于竞争和经济生存的需要；社会和政治方面的需要；自我权利，财富方面的需要，以及社会环境的刺激引发造假账动机。

2、形成目标。不同类型的会计假账有不同的目标，其目标为谋取非法收益，如贪污、盗窃公共钱财；合伙进行会计造假账，以取得非法收益进行私分。

3、选择手段。假账的目标确认以后，要通过一定的手段来达到目标，造假账的行为人，一般以弄虚作假、伪装粉饰，欺上瞒下等非法手段来达到目的。

二、会计假账的确认

1、从是否真实方面确认。“真实”是财务收支记录反映客观实际的一种表现。会计准则的“真实性原则”要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。包括以下三个方面：（1）会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，有其真实性，会计计量或陈述应当忠实表达其所要计量的经济事项。（2）会计信息应如实反映财务状况和经营成果，做到不偏不倚，有其可靠性。（3）会计信息能依据其产生的资料来复查，并验证其提供形成过程的结果，即会计信息具有可验证性。

2、从是否合法方面确认。合法，是会计核算、财务收支及其有关的经济活动遵循国家有关法规的一种表现。这些法律、法规是确认经济活动是否合法和有无假账的依据。如会计法、经济合同法、预算法、现金管理条例等。

3、从动机与后果方面确认。假账的发生，是出于蓄意的不良企图而进行的违法违纪行为，以获得经济上或其他方面的利益为目的，其结果必然是使国家或单位的财产遭受损失。假账有掩盖真相欺骗他人的特性，由于掩饰真实情况，会计上造假记录，使国家和投资者受骗受害，使公共财产遭受损失。因此，检查人员可以从假账造成结果方面来确认。

除上述从是否真实、合法、后果方面确认以外，还要有足够的证据。检查人员通过审查原始凭证、会计账表、合同、电子计算机的软盘。包括会议记录等获取证据，而证据的作用在于确认经济活动及其财务收支的真实、合法程度。

三、假账的制止

假账的制止，就是通过追究财务造假者的行政责任和法律责任等强制性手段，来制止造假行为，一方面使其不能再犯不敢再犯，另一方面也以法律的威慑力量，来制止其他单位的效仿。其重点可概括为以下几个方面：

1、强化有关人员的法制观念

假账是其造假行为人的一种故意违法乱纪行为，究其原因更多的是一些单位领导人法制观念不强，有意制造虚假会计信息，追求名利。所以，要预防假账的发生，首先要强化单位领导人和会计人员的法制观念。

2、健全单位的内部控制制度

内部控制制度是单位加强经济管理，提高经济效益，保护财产安全，实现经营方针和目标的手段。假账的发生与内部控制制度不健全有很大的关系，因为内部控制制度本身的功能就是预防问题的发生，保证会计资料和其他经济资料的真实、正确和可靠。内部控制制度按工作范围分类，可以分为内部管理制度和内部会计控制制度。内部管理控制制度是用以提高经营效率，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程度，如材料供应、产品生产、产品销售、劳动组织等内部控制制度。内部会计控制制度是保证会计信息可信性，用于会计业务的方法、措施和程序、如营业收入、应收账款、购货和应付账款、现金、存货、固定资产、递延资产和无形资产、投资、筹资及权益的内部控制制度等。

3、加強对单位的经济监督

在市场经济条件下，单位的经济活动要遵循价值规律的要求，并要贯彻党和国家的方针政策、法规制度，维护财经法纪。同时，市场也有其自身的弱点和消极方面，必须加强和改善国家对经济的调控。因此，国家除了要用司法、行政手段和经济杠杆进行调控以外，还要建立经济监督系统，加强对单位的经济监督，查处假账。经济监督系统由审计、财政、银行、税务等经济监督形式共同组成。健全经济监督系统，就是要明确各种经济监督形式的任务，划清它们各自的职责范围，加强对单位会计账目的检查，公开揭示会计信息。铲除假账需要多方面、多层次的艰苦努力，但最为根本的是按照《会计法》的规定直接查处制造者，拔掉造假“工具”；其次，要规范会计产品的“销售市场”，一切“上市”的会计产品都需出具“质检证书（审计机关或社会审计组织出具的审计意见）”，在一定程度上预防会计假账的发生。（作者单位：衡水市人民检察院）