浅谈行政事业单位内部控制问题

李艳敏

摘 要：行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，代表党和政府履行相关职能，在推动整个经济社会发展过程中起着至关重要的作用。因此，行政事业单位财务管理水平就成为行政事业单位能否有效履行好职能的关键，而内部控制则又是提高行政事业单位管理水平的有效途径。

关键词：行政事业单位；内部控制

随着我国改革开放步伐的逐步加快，我国行政事业单位的改革也步入了正轨。为了适应时代的发展要求，提高管理效率，我国行政事业单位内部控制的要求越来越高，而行政事业单位的内部控制是否到位在很大程度上反应了行政事业单位的管理水平，对行政事业单位的发展前景产生了极大的影响，但由于我国行政事业单位的管理水平不高，内部控制的确暴露了很多现实问题，跟不上经济社会发展的需要，因此，行政事业单位内部控制体系的建设和完善关系到行政事业单位的可持续发展。

所谓内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制建设是一项系统工程，也是一项长期的工作任务，是各级财政部门、各行政事业单位和各相关部门的共同责任，内部控制制度的实施要靠各部门共同参与，它是一个复杂的体系，涉及到各单位的预算业务、政府采购业务、国有资金管理、单位的各种建设项目、合同等相关活动，需要单位内部各科室和岗位加强沟通协调、通力合作，最重要的是单位领导要高度重视和大力支持，才能确保内部控制工作扎实推进。现从以下几方面加以分析：

一、提高对行政事业单位实施内部控制的重要意义的认识

内部控制不仅是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位开展财务管理活动的基石，实施好内部控制制度对于提高单位管理水平，改进公共服务的质量和效率，促进行政事业单位规范化、科学化管理，建设服务型政府具有十分重要的意义。

1、内部控制制度能有效保障国有资产的安全完整。做好内部控制工作，能够加强对资产安全和有效使用的控制，并能有效的防止和减少财产物资的毁损和流失，提高运营效率。在实际工作中要掌握行政事业单位固定资产控制的重点，不断完善固定资产内部控制制度，应当注意以下几方面：①职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。②固定资产取得依据应当充分适当，决策过程应当科学规范。财政部门在实施政府采购过程中要严格把关，要与国资部门通力合作，核实是否有购买的必要。③固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰严密，会计核算、账簿记录和固定资产转移的文件手续应当健全。

2、加强对单位部门预算的控制。行政事业单位的部门预算不属于内部控制程序，但这又是其特有的内部控制手段之一，在编制部门预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途。坚持“保纲性支出、保机构正常运转”的原则来编制部门预算，将有限的财力用在刀刃上，严格按《预算法》编制和执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生。

3、做好内部控制工作有利于推动廉洁高效的服务型政府的建设。当前，党风廉政建设以坚决反对和防止腐败为重点，进入一个新的阶段。反腐必须首先防腐，加强内控机制建设不失为富有实效的方法。推进内控机制建设，把腐败易发多发的关键部位超前运作，把着力点放在教育引导和筑牢思想道德防线上，真正从根源和本质上，从内在规律和体制机制上，从关键环节和突破口上，形成有机结合、相互促进的反腐工作新局面。

4、内部控制有力于提高行政事业单位财务管理的水平。科学健全的内部控制包含规范的财务制度、合理的办事流程、科学的不相容岗位设置等，能最大限度的规范财务工作的各个环节及各种财务行为，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，真正地发挥财务管理、监督的作用。

二、正确认识行政事业单位内控制度建设中存在的问题

从近几年披露的行政事业单位一些严重违法违纪问题看，大多是由于内部控制缺失导致风险隐患不能有效控制，苗头性问题得不到及时纠正，以致积小成大，产生了违法违纪问题，内部控制制度健全，执行力度加大，是完全可以避免的。

1、单位领导不够重视，风险意识不强。首先，单位领导班子应对单位内部控制的建立健全和有效实施负责。其次，会计人员素质参差不齐，很多单位配备的财务人员并非财务专业，有的财务人员是兼职或从别的单位抽调的，有的甚至是临时工，并不具备会计从业资格，对国家财经法律知识掌握不足，对内控的认识也就不到位，难以有效实施财务监督作用。

2、内部控制制度不健全、不规范，执行力度不够。由于国家出台的相关内部控制制度较少，相对来说也不全面，各单位只能根据自身特点制定一些财务内部控制制度，这些制度往往也不全面，不能对单位各个环节，各个流程起到一个指导性作用，不能真正发挥内控作用，使内部控制流于形式。

3、单位管理基础软弱，家底不清。个别行政事业单位存在职责交叉、权责脱节、家底不清等问题，导致防范措施不到位。

4、没有有效的内部监督。目前，在内部监督方面，内审机构不健全，专业人员缺乏问题较为突出，多数地区只依靠审计部门进行监督，单位应形成有效的监督机制实施好内部监督。

三、对策及建议

1、强化内部控制意识。首先单位负责人要加强内部控制意识，树立风险防范意识，增强责任感，真正实现“未病先防”，将管控的关口前移，防患于未然。其次，要对单位全体职工尤其是财务人员进行提高内控意识的培训。

2、完善内部控制制度。行政事业单位应在国家相关法律规定下，制定有关预算、收支、政府采购、资产和债务管理、基本建设、经济合同管理、会计核算以及单位相关的其他内部管理制度。保证不相容岗位相互分离，明确各岗位的权限范围、审批程序和相应责任，不同部门互相监督，形成相互制衡的工作机制。

3、强化单位内部监督。对各项内部控制行为定期进行审计，财政监督监察部门及审计部门应定期对单位进行检查，发现问题及时处理。单位内部也要开展经常性的自查，堵塞存在的漏洞，真正做到多管齐下，提高单位各项管理水平。

4、相关部门协调配合，扎实推进内控规范的贯彻落实。实施内部控制规范是系统工程，需要各部门相互配合、通力合作。首先各级财政部门和各行政事业单位要将落实内控规范作为当前和今后一个时期的重要工作来抓，确保内控规范实施到位。同时，各级财政部门要结合开展党的群众路线教育实践活动，积极发挥表率作用，带头执行好内控规范。其次要按照内控规范的统一要求，结合自身经济活动的特点，重点关注本单位重要经济活动和经济活动中的重大风险。三要着力加强宣传引导，让用制度管人、管事、管钱的内部控制理念深入人心，在行政事业单位形成风险防范，强化责任意识风气，为贯彻实施内控规范营造良好舆论氛围和社会环境。

综上所述，我国目前现有的行政事业单位的数量异常庞大，行政事业单位的活动领域涉及到社会生活的方方面面。由于行政事业单位的特殊性，内部控制存在着一些问题，跟不上经济社会发展的需要，因此，行政事业单位内部控制体系的建设和完善关系到行政事业单位的可持续发展，一定要加行政强事业单位的内控制度建设，让其更好的为社会服务。（作者单位：海城市八里镇人民政府财政办）

参考文献：

[1] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究.2013（01）

[2] 陈国权，谷志军.决策、执行与监督三分的内在逻辑[EB/OL].www.xkdx.com.

[3] 刘永泽，唐大鹏.社保基金偿付能力风险理论分析与实证检验[J].审计与经济研究.2012（02）