浅谈财务报表粉饰

杨絮

摘 要：财务报告承载着一个公司经营状况的信息，外界透过财务报告不仅可以捕捉到到需要的财务信息，更重要的还要懂得如何对财务信息进行有效地鉴别，看清公司真实的运营情况，保护自己的切身利益。但在目前经济环境中，企业财务报表粉饰现象普遍存在，本文主要对财务报表粉饰的原因和手段进行简要分析，对减少报表粉饰行为提出几点建议。

关键词：报表粉饰；手段；建议

会计信息必须真实地透露出企业的财务现状、经营成果及现金流量状况，这是会计信息必须具备的要求。然而，我国上市公司的报表粉饰行为，对我国市场经济建设及中小投资者的利益产生了极大的不利影响。因此，有效解决财务报表的粉饰问题，成为我国会计界面临的重大课题。本文所界定的财务报表粉饰，是指企业管理者为了最大程度获得自身利益，而有目的、有意图的向财务报告的使用者传递虚假信息，为了掩盖真是的财务状况。通过非法手段人为会计操纵，达到非法粉饰报表的目的。

1.报表粉饰行为的动机和诱因剖析

1.1管理者追求自身利益最大化。现代企业中，由于所有权与经营权分离。当股东与管理层的目标不一致时，此时代理问题就会更严重。进而管理者为了自己的个人利益通常会对信息进行修饰，将一些对自己不利的诸如管理者才能、企业投资以及负债等方面的信息隐满甚至扭曲，对企业的财务报表进行一定的包装或者粉饰。投资者在这种情况下就难以做出正确的选择。

1.2筹资的目的。企业为了扩大规模必须要有大的资金源，企业筹资主要来自筹资金和贷款。自筹资金包括股权筹资和债券筹资。股权筹资需要企业发行股票，为了更多地去募集资金提高自身股票发行的价格，企业就会不自觉地对自身的财务报表进行一定的粉饰。贷款主要是要获得银行的商业信用，否则就不能获得银行的资金支持，银行自身处于风险因素考虑，他们喜欢把资金贷给一些实力雄厚，因此企业为了获得更多的银行信贷，就会通过财务报表粉饰来证实自己的实力

1.3逃避或减少税收。企业经营获利后要向国家税收部门缴纳一定的税费，因此许多企业为了逃避税收，或者为了减少税收，利用财务报表粉饰来偷税、漏税。

1.4规避企业的经营风险。企业的经营目的就是保持持久竞争优势。但在激烈的市场竞争下，企业时刻面临着各种经营风险如果企业处于不利位置，为了某些证明自己盈利能力的目的，会对公司的报表进行粉饰，补充竞争实力的不足，争取本来得不到的利益，这样他们通过故意抬高企业的盈利能力对公司的利润进行了虚构，因而借此来筹措资金操纵股价。

2.财务报表粉饰的手段分析

2.1利用关联交易调节利润。我国大多数上市公司由国有企业改组而成。国企改组后便上市，上市后的公司与之前的母公司及其母公司控制的其他子公司之间有着错综复杂的关联关系，他们利用这种关系进行着各种关联交易。因此，利用关联交易粉饰会计报表、调节会计利润便成了这些企业的家常便饭。

2.1.1虚构业务，抬升利润

上市公司通常会通过将自己的商品高价销售给其关联企业虚构经济业务，这样其主营业务收入和利润变会脱胎换骨般的显示。（1）关联购销。如上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司。（2）通过第三方。上市公司会利用第三方作为过渡企业，其子公司会按市场价销售给第三方，因此来增加子公司的销售收入，然后再由另外一家公司从第三方的手中售回，通过这种方法避免了关联企业交易的合并，确保了能在合并报表中提高收入和利润，达到利润操纵的目的。（3）虚构收入。如虚构合同，但也有公司白条出库来粉饰收入，通过虚构收入提高经营业绩。

2.1.2受托经营

受托经营舞弊是指管理者利用制度漏洞，利用托管经营来操纵利润，这是粉饰报表的新方法。上市公司会将本公司的不良资产通过关联方来处理，如委托给关联方经营，然后再高价收回，取得高额利润。这样不仅处理了不良资产带来的亏损，还增加了企业利润，可谓一箭双雕，但是这笔收入是挂在往来账上的，不是真正的现金流入，因此属于粉饰报表。

2.2利用会计政策粉饰财务报表

2.2.1利用会计制度的滞后性。我国方面的法律法规不健全，因此在处理某些经济事项时有不确定可选择性，企业就会利用这种由于制度带来的滞后粉饰会计报表。（1）提前确认收入。一些高管为了年底能交给股东一份完美的答卷，会利用时间的差异来调节利润。或者提前开具销售发票，以美化业绩（2）递延费用、推迟确认费用。一般会少提或故意不提固定资产的折旧，将相关的成本费用挂在递延资产或待摊费用待。

2.2.2潜亏挂账。亏损挂账很明显的违反了相关的会计制度，利用亏损挂账将隐瞒企业的亏损现状，歪曲其实际的财务状况和经营成果。（1）应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂账。应收账款是通过销售企业的主要商品获得的收入。因此，企业的应收账款能否收入，对公司的业绩影响也会很大。（2）在建工程挂账。主要是大部分企业在自行建造固定資产时，需要计提利息，这部分的利息在没有竣工之前应允以资本化，完工了企业仍资本化。

2.2.3滥用会计估计。会计估计是对企业不能确定的交易和事项以市场上最近可利用的信息为依据作出判断。（1）大额计提，完全不顾企业的承受能力计提准备，如果公司计提大额坏账准备，将意味着其收入政策有问题且以前年度确认了不该确认的收入.。（2）对前期的估计进行更正。企业会冲回各种准备来调节利润。

2.3利用非经常性收入

非经常性利润是指不是日常生活中发生的具有偶然性的业务活动所产生的而利润，通报包括补贴收入、营业外收入及投资收益等。（1）其他业务利润。其他业务是指在日常经营中所发生的一些比较小的收支业务，如销售原材料等，不是企业的主要经营业务。（2）补贴收入，是政府对上市公司的补贴及帮助，是透过宏观政策让上市公司上市，一些公司因而得到大额补贴扭转亏损。

3.建议

3.1企业层面

建立健全企业内部监督。上市公司要加强对会计人员的职业道德教育，提高他们的额技术素养和职业道德，建立员工技术考核和业绩评价奖惩制度，端正员工的工作态度及作风；建立职务轮换制度，培养综合型人才，减少投机心理等。

3.2政府层面

建立健全相关的法律法规。通过法律明确注册会计师的法律和经济责任，加大对粉饰造假行为的处罚力度，为解决报表粉饰问题提供法律保证。

3.3社会层面

加强注册会计师等社会方面审计监督。加强审计行业市场化建设，营造一个一个公平、有序的市场环境，有效地防范企业财务报表粉饰。加强社会监督，推崇诚信风气。广大群众要不断增强民主法治观念，发挥督促企业规范披露报表的作用。

总之，防范财务报表的粉饰行为，需要各方面协同配合，只有全社会都重视这个问题，才能保证披露的报表信息的质量，促进经济健康快速发展。（作者单位：长沙理工大学经济与管理学院）

参考文献：

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[2] 孟范宏.财务报表粉饰行为及其防范[J].中国商界，2012，9：24-26

[3] 赵晓艳.财务报表粉饰行为剖析及防范措施研究[J].财会金融，2014，9：56-58