算好财务账：破解大学发展规划执行困境

郭华桥

摘要：大学战略发展规划虽是高校发展的纲领性文件，但在实际执行过程中常无法有效执行。通过以算好“财务帐”为切入点，以国家“211工程”、优势学科创新平台项目重点建设高校Y大学为例，从分析该校“十一五”末期的财务状况，判断出“十二五”时期的主要经费收入与办学成本支出构成，推导出发展资金；同时，将发展资金与重点规划工作任务经费预算进行比较，在二者呈负相关系时建议及时调整战略规划、开源节流、筹集资金或加大学校发展“短板”投入和民生建设等，为破解大学发展规划编制实施困境提供参考。

关键词：大学；发展规划；执行困境；财务帐；发展资金；经费预算

中图分类号：G40-054 文献标志码：A 文章编号：1671-1254（2014）02-0076-05

Calculating the Financial Accounts： Cracking the Implementation

Difficulties of the University Development Planning

GUO Hua-qiao

（Department of Strategic Planning， Zhongnan University of Economics and Law， Wuhan 430073， Hubei， China）

Abstract：Although the strategic development planning of a university is the programmatic document for the development of colleges and universities， it cannot be performed effectively in the process of actual execution. This paper， taking a good “financial account” as the initiating point and Y University — one of the national “211 Project” universities and the advantageous innovation platforms key university construction — as an example， determined the main funds income and running costs of the “12th Five Year Plan” period by analyzing the schools financial situation at the end of the “11th Five Year，” and thus derived its development funds. At the same time， the development of budget funds shall be compared with the funds focusing on the planning tasks， and when the two are in a negative phase relationship， it is imperative to adjust the strategic planning timely， broaden the income sources and reduce expenditure to raise funds， or increase the “short board” investment of school development and construction of peoples livelihood and the like. All these can provide references for solving the implementation problems of university development planning.

Keywords：university； development planning； trouble； account of finance； development funds； appropriation budget

高校发展战略关乎学校长远、健康的发展。为完成发展战略目标，大学通常将学校长期性、整体性发展目标分解为多个五年目标任务并纷纷制定五年规划，作为指导学校有步骤、有计划开展各项工作任务的纲领性文件。高校发展规划在制定的过程中必须充分考虑高校自身各方面因素，其中财务因素不可忽视。制定一份切实可行的发展规划不能“天马行空”，要充分算好“经济账”。许多高校编制的发展规划往往不能执行而被束之高阁，究其原因，发展规划与财务资源相脱节是其重要症结之一。科学编制高校“十二五”发展规划必须算好财务账，在明晰高校财务资源的基础上让规划与财务预算深度契合，可提高规划的效能与执行力。2014年是大学“十二五”规划执行的攻坚之年，调研发现：大学发展规划执行较好的学校往往编制规划前摸清了“十一五”末的家底，准确评估了“十二五”目标任务的财务预算，即算好了财务帐。

一、高校实施发展规划面临的困局

很多高校实施发展规划面临困局，表现为规划目标太高，发展规划无法实施成为空头文件；而规划目标太低，则造成现有资源的浪费，不利于长远发展。在这样的情况下，发展规划并没有发挥其应发挥的纲领性、指导性的作用，其制定就变得毫无意义。

（一）规划目标太高，易成为空头文件

一些高校规划编制完成后，到了实施阶段才发现无法执行。这与其规划产生过程有着必然的联系，由于编制规划时，领导对学校发展规划的不够重视或把规划看作是一种临时性的任务，常常是调一些文笔好的人临时组建一个写作班子，更有甚者干脆委托一两个人闭门造车。这种纯属应付上级、拼凑起来的“秀才文章”，自然一出炉就失效；此外，导致规划目标太高的另一种原因就是一些规划的编制者好大喜功，属于“激进派”，不经过充分调查、论证，盲目估计未来形势，常常大胆地勾勒出一幅“看上去很美”却不着边际的蓝图，更无足够的财力去实现它。规划也就成为挂在墙上，喊在嘴里的东西了。

总之，一份师生员工参与度不高、没有充分考虑学校实际情况的学校发展规划，必然导致其效用大打折扣，更谈不上成为引领学校未来发展的行动纲领。

（二）规划目标太低，适应不了形势

相对于“激进派”而言，编制学校发展规划也会遇到一些“保守派”。他们一想到学校背负的几亿元的债务，就如临大敌，一心想着先原地踏步、咬紧牙关把债务还清。这样必然导致编制出来的发展规划目标太低，一两年就完成了“五年”的发展目标或故意放慢发展脚步，其结果均不利于学校的健康发展。

正如那个很老的故事：中国老太临终钱才攒够买到房子，却没住几天；外国老太去世前，终于把房贷还清了。简单的故事，告诉我们高校的理财能力也在一定程度上直接影响着高校的改革和发展。在世界高等教育竞争日益激烈、抢夺优质生源的情况下，必须学习外国老太的处世哲学，提高理财能力，科学规划学校发展蓝图。

二、探寻造成高校发展规划实施困局的诱因

高校应把规划看成是纲领性文件，用来指导高校自身的行动。我国高校规划编制工作起步较晚，制定过程尚存在一些问题，主要有：一是把经常性的规划制定看成是一次性工作；二是把动态、过程性的规划制定看成是静态、终结性的工作；三是把长期性的规划制定看成是临时性工作；四是把指导性的规划制定看成是指令性工作；五是把研究性的规划制定看成是经验性工作。

正是以上这些原因，导致发展规划常常与学校的财务资源相脱节。表现为规划编制没有和学校财务资源相统一；规划执行、学校预算分配未以规划目标作为分配的依据。

一份离开财务资源支持的规划，其执行力不言而喻。高校发展规划是关于学校发展全局的、整体性的长期战略行为，是大学发展的灵魂所在。因此，在发展规划编制的过程中必须充分考虑财务因素，不能脱离财务的约束。规划制定后，要使规划对高校的发展真正起到支撑作用，还必须充分利用财务资源把规划落到实处。

三、“十一五”期间高校财务来源分析

高校编制“十二五”发展规划要与学校财务资源深度契合。首先，必须了解“十一五”高校财务构成情况。这里以教育部直属、“211工程”重点建设高校Y大学为例，列举“十一五”期间经费的来源类别。见表1所示：

从表1给出的Y大学“十一五”期间经费来源情况可见：Y大学近五年总收入呈现明显上升趋势；收入的主要来源是财政拨款、教育事业收入以及其它收入；各项收入来源中，财政拨款、教育事业收入以及“211”工程三期拨款并不能被高校控制，高校只能被动接受，所以高校应更加关注科研收入、社会捐赠、附属单位缴款及其它收入。各项收入的具体变动情况如图1所示：

图1显示：财政拨款逐年增加，是主要的收入增加来源；教育事业收入有所波动，2010年有明显增加；科研收入及其它呈直线上升态势。同时，“211”工程三期拨款、社会捐赠及附属单位缴款数额较小且不稳定。以上表现折射出该校社会捐赠薄弱，校友工作有待增强；附属单位缴款萎缩，说明产学研亟待加强，科学研究要尽快转换生产力。

从图2可看出Y大学财务来源构成和比例。财政拨款、教育事业收入是高校主要收入来源，两项总和占比很大。2006年这一比例为94%，及至2010年这一比例虽然有所下降，但仍占比87%。科研收入、社会捐赠、附属单位缴款三项总和占比不到5%。

通过以上对Y大学收入来源的分析，说明Y大学一方面要积极拓展收入来源，增加总收入，也就是增加办学经费；另一方面要优化收入结构，应采取各种措施增加可控收入来源（科研收入、社会捐赠、附属单位缴款及其它收入）。

四、编制“十二五”规划需算好财务账

高校发展规划与财务资源是相互制约、相互促进的关系。一方面高校发展规划编制与执行需受财务资源制约，若编制规划时任意勾勒“美好”蓝图，则执行规划时难免要捉襟见肘。科学准确的测算规划期间可利用财务资源主要指发展资金，则可使规划编制与执行做到有的放矢，充分提高财务资源的使用效率，避免资源闲置造成浪费[1]。另一方面，财务资源又必须服务学校发展大局，围绕学校发展规划执行来调配资金使用方向和相关工作事项的投入额度。编制学校财务预算必须坚持以收定支、量入为出、统筹安排、优先保障的原则，最大限度地利用好现有财力和物质资源，有效整合学校资源，使预算分配方案保证发展规划目标如期完成[2]。因此，规划编制与执行必须算好财务帐，提高发展资金使用效率，促进学校发展，提升核心竞争力。

下面继续以教育部直属、国家“211工程”和优势学科创新平台项目重点建设高校Y大学为例，从微观层面探讨如何算好财务帐，破解规划执行困境。

（一）“十二五”期间，Y大学主要收入

“十二五”期间，Y大学主要收入情况如表2所示，Y大学财政拨款、教育事业收入、其他收入、科研收入总量呈增加状态。因此，“十二五”期间，这四项将会保持稳步增长，为学校发展提供基本保障。若“211”工程四期能立项、优势学科创新平台等重大学科建设项目将获得经费支持，则Y大学发展将会迎来更多机遇和财力。

（二）“十二五”期间，Y大学主要支出

高校办学成本构成项目是指构成高校办学成本的费用类别。为了正确进行成本的核算，必须对各种费用进行合理的分类。有学者将高校办学成本划分为人员成本、公用成本和固定资产成本3项[3]（见表3）。这一成本项目设计与高校会计核算体系相一致，操作性强，对高等院校编制经费预算，考核教育资源使用效率等方面都有重要作用。

现代企业管理在追求经济效益的同时也强调社会效益，而高校在注重社会效益的同时也应关注其经济效益，良好的经济效益与高校长远发展是相辅相成的。如前文针对Y大学的收入来源所述，Y大学应尽量增加收入来源，优化收入结构，这也是提高高校经济效益的主要途径；另一方面，高校应注重成本管理，降低办学成本，压缩各项管理费用，充分利用学校的各项现有资源，提高办学效益和办学质量。

（三）“十二五”期间，Y大学重点规划工作经费预算

“十二五”期间，Y大学重点规划的工作主要有10项，各项重点工作内容年预计投入即所需发展资金分别赋予变量如表4所述。表4能使我们对所需发展资金总额及结构有充分的认识。

说明：Ci表示Y大学落实规划任务所需投入的经费预算变量。以“十二五”期间，规划确定的应重点完成的十大重点工作为例。其中i表示工作内容，C1～C10直接依次对应“队伍建设、学科建设、人才培养、科学研究、国际教育与交流、校园文化建设、内部管理与服务、办学条件建设、党建与思想政治教育、民生建设”10个预算变量。变量用下标区分年份。

发展战略的实施需要充足的发展资金作保障，发展资金落实不到位将影响战略的实施；发展资金使用效率又影响着发展战略的实施效果。若资金充足，使用效益高，则高校发展战略能顺利实施或提前完成，可进一步提升学校核心竞争力；而若发展资金不足，利用率低，就需要适当调整战略目标，改革资金管理与使用办法。因此，高校发展战略实际上是一个分阶段的过程，前一阶段的战略实施完毕后，也应该同时进行财务工作的评估，看其是否达到与战略匹配的程度，再判断能否实施下一阶段的战略。这个过程是财务资源与发展规划不断调整，不断契合的过程。

由表2、3、4所得：2011年重点规划工作经费预算（∑Ci，2011）应与当年主要收入（∑Ai，2011）减去当年主要办学成本（∑Bi，2011）后所剩发展资金相匹配；2012年重点规划资金经费预算（∑Ci，2012）应与当年主要收入（∑Ai，2012）减去当年主要办学成本（∑Bi，2012）后所剩发展资金相匹配；2013～2015年简化表达即为：∑Ci，2013≡（∑Ai，2013-∑Bi，2013）；∑Ci，2014≡（∑Ai，2014-∑Bi，2014）；∑Ci，2015≡（∑Ai，2015-∑Bi，2015）

以上各式，只有二者等价，才能保证规划的正常实施，最大限度地利用现有财务资源，加快学校发展。若规划提出的重点工作经费预算超过发展资金，则高校须开源节流、筹集资金弥补缺口，否则五年规划目标难以圆满完成，局部目标落空；若所剩发展资金大大超过规划目标经费预算，则说明规划目标过低或先前经费预算有水分，出现规划滞后现象。高校需依据发展资金量的多少，进行以下三方面建设：及时调整规划目标，制定更高层次的目标任务并科学计算经费预算，使学校更上一个台阶；依据“水桶”原理，加大对学校发展“短板”的投入，缩短与同类院校的发展距离；改善民生，加大“幸福校园”建设。

另外，由于“211”工程四期及优势学科创新平台后期经费不明，所以，必须根据实时情况进行规划调整。除了已知经费不明以外，规划执行时也可能出现经费非预期的增加或者减少，在制定规划过程中也需提供这种非预期的应对方案。

（三）“十二五”期间，Y大学重点规划工作经费预算

“十二五”期间，Y大学重点规划的工作主要有10项，各项重点工作内容年预计投入即所需发展资金分别赋予变量如表4所述。表4能使我们对所需发展资金总额及结构有充分的认识。

说明：Ci表示Y大学落实规划任务所需投入的经费预算变量。以“十二五”期间，规划确定的应重点完成的十大重点工作为例。其中i表示工作内容，C1～C10直接依次对应“队伍建设、学科建设、人才培养、科学研究、国际教育与交流、校园文化建设、内部管理与服务、办学条件建设、党建与思想政治教育、民生建设”10个预算变量。变量用下标区分年份。

发展战略的实施需要充足的发展资金作保障，发展资金落实不到位将影响战略的实施；发展资金使用效率又影响着发展战略的实施效果。若资金充足，使用效益高，则高校发展战略能顺利实施或提前完成，可进一步提升学校核心竞争力；而若发展资金不足，利用率低，就需要适当调整战略目标，改革资金管理与使用办法。因此，高校发展战略实际上是一个分阶段的过程，前一阶段的战略实施完毕后，也应该同时进行财务工作的评估，看其是否达到与战略匹配的程度，再判断能否实施下一阶段的战略。这个过程是财务资源与发展规划不断调整，不断契合的过程。

由表2、3、4所得：2011年重点规划工作经费预算（∑Ci，2011）应与当年主要收入（∑Ai，2011）减去当年主要办学成本（∑Bi，2011）后所剩发展资金相匹配；2012年重点规划资金经费预算（∑Ci，2012）应与当年主要收入（∑Ai，2012）减去当年主要办学成本（∑Bi，2012）后所剩发展资金相匹配；2013～2015年简化表达即为：∑Ci，2013≡（∑Ai，2013-∑Bi，2013）；∑Ci，2014≡（∑Ai，2014-∑Bi，2014）；∑Ci，2015≡（∑Ai，2015-∑Bi，2015）

以上各式，只有二者等价，才能保证规划的正常实施，最大限度地利用现有财务资源，加快学校发展。若规划提出的重点工作经费预算超过发展资金，则高校须开源节流、筹集资金弥补缺口，否则五年规划目标难以圆满完成，局部目标落空；若所剩发展资金大大超过规划目标经费预算，则说明规划目标过低或先前经费预算有水分，出现规划滞后现象。高校需依据发展资金量的多少，进行以下三方面建设：及时调整规划目标，制定更高层次的目标任务并科学计算经费预算，使学校更上一个台阶；依据“水桶”原理，加大对学校发展“短板”的投入，缩短与同类院校的发展距离；改善民生，加大“幸福校园”建设。

另外，由于“211”工程四期及优势学科创新平台后期经费不明，所以，必须根据实时情况进行规划调整。除了已知经费不明以外，规划执行时也可能出现经费非预期的增加或者减少，在制定规划过程中也需提供这种非预期的应对方案。

（三）“十二五”期间，Y大学重点规划工作经费预算

“十二五”期间，Y大学重点规划的工作主要有10项，各项重点工作内容年预计投入即所需发展资金分别赋予变量如表4所述。表4能使我们对所需发展资金总额及结构有充分的认识。

说明：Ci表示Y大学落实规划任务所需投入的经费预算变量。以“十二五”期间，规划确定的应重点完成的十大重点工作为例。其中i表示工作内容，C1～C10直接依次对应“队伍建设、学科建设、人才培养、科学研究、国际教育与交流、校园文化建设、内部管理与服务、办学条件建设、党建与思想政治教育、民生建设”10个预算变量。变量用下标区分年份。

发展战略的实施需要充足的发展资金作保障，发展资金落实不到位将影响战略的实施；发展资金使用效率又影响着发展战略的实施效果。若资金充足，使用效益高，则高校发展战略能顺利实施或提前完成，可进一步提升学校核心竞争力；而若发展资金不足，利用率低，就需要适当调整战略目标，改革资金管理与使用办法。因此，高校发展战略实际上是一个分阶段的过程，前一阶段的战略实施完毕后，也应该同时进行财务工作的评估，看其是否达到与战略匹配的程度，再判断能否实施下一阶段的战略。这个过程是财务资源与发展规划不断调整，不断契合的过程。

由表2、3、4所得：2011年重点规划工作经费预算（∑Ci，2011）应与当年主要收入（∑Ai，2011）减去当年主要办学成本（∑Bi，2011）后所剩发展资金相匹配；2012年重点规划资金经费预算（∑Ci，2012）应与当年主要收入（∑Ai，2012）减去当年主要办学成本（∑Bi，2012）后所剩发展资金相匹配；2013～2015年简化表达即为：∑Ci，2013≡（∑Ai，2013-∑Bi，2013）；∑Ci，2014≡（∑Ai，2014-∑Bi，2014）；∑Ci，2015≡（∑Ai，2015-∑Bi，2015）

以上各式，只有二者等价，才能保证规划的正常实施，最大限度地利用现有财务资源，加快学校发展。若规划提出的重点工作经费预算超过发展资金，则高校须开源节流、筹集资金弥补缺口，否则五年规划目标难以圆满完成，局部目标落空；若所剩发展资金大大超过规划目标经费预算，则说明规划目标过低或先前经费预算有水分，出现规划滞后现象。高校需依据发展资金量的多少，进行以下三方面建设：及时调整规划目标，制定更高层次的目标任务并科学计算经费预算，使学校更上一个台阶；依据“水桶”原理，加大对学校发展“短板”的投入，缩短与同类院校的发展距离；改善民生，加大“幸福校园”建设。

另外，由于“211”工程四期及优势学科创新平台后期经费不明，所以，必须根据实时情况进行规划调整。除了已知经费不明以外，规划执行时也可能出现经费非预期的增加或者减少，在制定规划过程中也需提供这种非预期的应对方案。