党政领导干部经济责任审计与绩效审计结合的思考

赵雪梅++马春丽

【摘 要】 审计署在2008年至2012年的审计工作规划中提出，应在经济责任审计中融入绩效审计，将两者相结合。这把经济责任审计推向了一个新的高度，也对其提出了新的要求，那么经济责任审计和绩效审计有何不同，以及如何有效结合才能解决领导干部经济责任中存在的问题正是文章研究探索的重点。

【关键词】 党政领导干部； 经济责任审计； 绩效审计

中图分类号：F239.47 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0086-02

我国的政府财政由公共财政和国有资产财政两个部分组成。与国有资产财政相关的经济责任审计是针对国有企业实施的，其理论和方法在很大程度上可以得到一般企业经济责任审计理论和方法的支撑，本文重点从公共财政角度探讨党政领导干部经济责任审计。我国党政领导干部经济责任审计经过近30年的发展，已成为中国审计的重要组成部分，在确保领导干部权力正确运行，加强反腐倡廉建设中起到了重要作用。据审计署统计，2012年1至11月，共审计领导干部两万多人，推动建立健全制度4 800多项，促进增收节支和挽回损失1 600多亿元。近日，审计署发布了2013年1至3月审计情况统计结果，2013年前3个月，我国审计机关共审计（调查）15 003个单位，通过这次审计为国家增收节支120.2亿元。此外，向司法、纪检监察机关移送事项70件，涉案人员50人，同时全国审计机关对3 407人进行了经济责任审计，审计后，8名被审计领导干部和15名其他人员被移送司法、纪检监察机关进行处理。经过这些年的发展，我国的经济责任审计工作取得了明显成效，但也面临着很多问题，需要不断地进行探索和创新，以适应干部监督管理和党风廉政建设的新需求。《审计署2008年至2012年审计工作规划》中明确提出，到2012年绩效审计要在我国所有的审计项目中开展，应将经济责任审计与绩效审计相结合来开展经济责任审计。这对经济责任审计提出了新的要求。但目前对经济责任审计中如何融入绩效审计方面研究的文献很少，且不系统。因此，本文在对经济责任审计与绩效审计比较的基础上，分析了两者相结合的途径，具有一定的理论价值和现实意义。

一、党政领导干部经济责任审计存在的深层次问题

（一）审计观念落后

受传统审计观念的影响，我国经济责任审计与一般审计区别不大。财政财务收支合法性、真实性是传统经济责任审计的重点内容，缺乏从经济活动的经济性、效率性、效果性方面对领导干部履职情况进行全面的监督、评价和问责问效，传统经济责任审计不利于全面、有效评价经济责任人所负责任。将绩效审计融入到经济责任审计中，有利于明确党政领导干部的责任及职责效率，避免决策失误及形象工程、政绩工程。同时，绩效审计可以明确党政领导干部的目标，增强部门内部的约束性。因此，要转变理念，加快党政领导干部经济责任审计转型，将经济责任审计和绩效审计相结合，以对党政领导干部工作进行全面审计和综合评价。

（二）审计内容未能突出审计重点

经济责任审计既要涉及被审计的单位，又要涉及领导者个人，但在审计实施过程中，审计往往就事论事多，涉及责任人的很少。审计内容主要从真实性、合法性方面对领导干部有关经济活动进行监督、评价，缺乏对重大投资项目的经济性和效果性、专项资金使用的效益性、国家重大政策及惠及民生政策的执行情况、领导干部权力运行与责任落实情况等方面的重点关注。

（三）审计方法和手段单一

目前我国经济责任审计的方法和手段单一，已不能满足当前审计工作发展的需要。经济责任审计手段多是就账查账，缺乏对领导干部廉洁自律、经济决策、权力运行等方面的具体评价。而审计方法也只是传统的审查报表、查看账目、翻阅凭证等，对于信息技术的借助力度也严重不足，使得审计效率较差，审计的深度、广度不够，这势必会造成审计质量难以保证。

（四）审计评价指标体系不够规范

当前我国审计有关法律法规从几个大方面对领导干部经济责任评价内容进行了规定，具体评价内容缺少细化，评价的量化指标和综合标准也不统一。同时由于地域问题使得经济责任范围和内容差异很大，这会造成不同地方对领导干部经济责任评价的做法不统一，严重影响到评价指标体系的有效性和规范性。

二、党政领导干部经济责任审计与绩效审计的比较

（一）概念比较

经济责任审计是审计机构和人员通过对被审计领导干部所在单位的财政财务收支以及相关经济活动进行审计，从而对领导干部履职情况进行监督和评价。绩效审计是审计机关对政府部门或项目的经济活动进行审查，分析评价公共资源的使用效益、效果，以进一步改善政府部门的经济管理工作，加强对政府部门绩效的经济监督。可见，经济责任审计主要是财政财务收支的合法性、真实性审计。绩效审计主要是对被审计单位相关经济活动的经济效果、经济效率进行评价。

（二）审计目标比较

党政领导干部经济责任审计的目的是掌握领导干部任期内履行职责的情况，以促进领导干部全面履行职责，同时为部门考核、干部任免提供一定的考察依据。而党政领导干部绩效审计的目的是审计党政领导干部所在单位资源投入的效益、效果和效率，并在此基础上进一步探索提高经济效益的途径，以提升政府绩效管理水平。

（三）审计范围和内容比较

经济责任审计围绕全部政府性资金开展，主要审计领导干部经济决策及管理能力、权力运行情况、个人廉洁自律情况等内容。具体包括：一是检查财政财务收支是否合法、真实，如：预算执行情况、预算外资金的管理使用情况等；二是经济指标的完成情况及其真实性，如：国内生产总值，农民及城镇居民人均收入，支农、教育、科技、环保等专项资金的投入水平和效益等经济指标；三是检查是否利用职务的便利侵占国有资产、进行营利活动或非法活动等。而绩效审计是围绕各类政府性资金开展审计，审查、分析政府性资金配置与使用的效益、效率和效果性，其范围比较广泛，涵盖财务领域和非财务领域。endprint

（四）审计方法比较

党政领导干部经济责任审计已形成一套相对固定的资料收集、分析和判断方法。一般采用传统的审计方法包括调查询问、查阅凭证账簿及相关资料、实地盘点查验等，同时采用一些专门方法包括内部测评方法、抽样审计方法和计算机辅助方法，审计党政领导干部所在单位资产、负债、所有者权益及损益的真实性、合法性，以及领导干部本人遵纪守法的情况。而绩效审计的方法灵活多样，除了运用一般审计方法如审阅法、观察法、访谈法外，还借鉴了其他学科的方法，如经济活动分析方法（包括成本效益分析法、量本利分析法、因素分析法等）、计量经济学分析方法（包括回归分析、时间序列分析等）、对比评估方法（包括项目评估和最优实例复合等）、工程概算测评等等其他学科的一些方法。

三、党政领导干部经济责任审计与绩效审计的结合

传统的经济责任审计存在很多问题，以财政财务收支的合法真实为内容的审计已经不能满足党政领导干部监督管理工作的需要。将绩效审计与经济责任审计相结合，是党政领导干部经济责任审计的发展方向，是财务收支审计发展到一定阶段后走向深化的必然要求，也是公共财政框架建立和市场经济发展的需要。

（一）审计目标的结合

经济责任审计目标中融入绩效审计的目标，以揭示领导干部因追求短期目标及决策失误而导致的国有资产重大损失浪费，考察领导干部在内部管理、提高绩效等方面的工作业绩，发现被审计单位和审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在的问题以及分析绩效不佳的领域和原因，从而为全面有效评价党政领导干部经济责任履行情况，为人事部门考核领导干部政绩提供参考依据，同时为被审计单位进行整改提供参考依据。

（二）审计内容的结合

经济责任审计与绩效审计结合有助于拓展经济责任审计的广度与深度，对进一步完善和提升经济责任审计有重要意义。在经济责任审计实施的整个过程中都要贯彻绩效审计理念，要检查被审计对象决策事项实施过程的效率、实施结果的经济效果。重点关注公共资金支出的合理性、经济性；重大投资项目的经济性、效果性；专项资金使用的效益性等方面内容。同时要检查党政领导干部对有关发展民生、节能减排、环境保护等社会效益的国家法规政策的执行情况。只有如此，才能对被审计对象所在单位的事业发展情况综合考查，才能对党政领导干部所负责任综合评价，才能丰富和深化经济责任审计内容。

（三）审计程序和方法的结合

由于绩效审计的方法更加灵活多样，在审计实施过程中，可以不断探索将经济责任审计方法与绩效审计方法结合，审计中可灵活选用经济活动分析方法、数理统计分析方法等绩效审计方法，这样可以在审计中突出对总体绩效的评价。同时可充分利用计算机技术进行审计资料和数据的筛选、分析和核查，这样可以减少传统审计的工作量，提高审计效率和审计质量，使经济责任审计方式更加科学和灵活，从而对党政领导干部经济责任审计的方法和手段有所变革。

（四）审计评价的结合

在经济责任审计中引入绩效审计的评价标准，对其经济责任和工作绩效进行评价。要同时利用财务指标与非财务指标、领导干部的业绩指标与素质指标、“预警”指标与可持续发展指标等，对部门制定的政策和重大经济决策的效益和效果进行评价；对单位管理活动，包括国有资本运营、国有资产管理等方面进行绩效评价；对领导干部经济权力行使情况，行政职能履行情况、行政执法能力等业务行为的效果性进行评价，从而对领导干部履职情况进行全面评价，促进被审计领导干部切实履行好经济责任。

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