事业单位固定资产审计要点探析

于斐 汤琳

[摘 要] 固定资产管理是事业单位财务管理的重要内容，对事业单位的持续发展具有重要意义。事业固定资产的审计按照新的事业单位会计制度理解就是对使用年限在1年以上、单位价值在1 000以上，专用设备1 500以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产以及单位价值虽不足规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资进行的审计。随着事业单位会计制度的改革，事业单位固定资产管理工作也发生了很大变化。本文结合新的事业单位会计制度和新的内部审计准则对事业单位固定资产审计进行探析，以期为审计人员提供一些审计思路。

[关键词] 事业单位；固定资产；审计

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 012

[中图分类号] F123.7 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）10- 0018- 02

固定资产管理是事业单位财务管理的重要内容，对事业单位的持续发展具有重要意义。事业固定资产的审计按照新的事业单位会计制度理解就是对使用年限在1年以上、单位价值在1 000元以上，专用设备1 500元以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产以及单位价值虽不足规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资进行的审计。随着事业单位会计制度的改革，事业单位固定资产管理工作也发生了很大变化。本文结合新的事业单位会计制度和新的内部审计准则对事业单位固定资产审计进行探析，以期为审计人员提供一些审计思路。在行文之前有必要确定一下我们对事业单位固定资产进行审计的目标。

1 事业单位固定资产审计目标

事业单位固定资产审计目标包括以下几点：①证实固定资产的真实性。②证实固定资产的完整性。③确定固定资产的所有权。④证实固定资产分类的正确性。⑤证实固定资产计价正确性。⑥证实固定资产交易事项的合法性。⑦证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性。

2 固定资产入账价值的审查

在目标确定后，我们就可以带着这些目标对固定资产进行审计。按照新事业单位会计准则规定，事业单位的固定资产应当按成本进行初始计量。对固定资产入账价值的审查，就是对固定资产取得的实际成本是否真实、正确的审查。具体分以下几类讨论。

2.1 对于购入的固定资产入账价值的审计

对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费（行政单位不含税费）以及建造该项资产至交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等记账。

2.2 对于自行建造的固定资产入账价值的审计

对于事业账套合并归集的基本建设账套自行建造的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按照建造过程中实际发生的全部支出记账。对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。

2.3 对于融资租入的固定资产入账价值的审计

对于融资租入的固定资产，审计人员应审查是否按照取得的融资租入固定资产确定的成本增加固定资产或在建工程，按照租赁价款增加长期应付款、按照两者差额增加非流动资产基金；同时，按照支付的相关税费，运费作为当期支出。在实际支付租金时减少长期应付款，增加非流动基金，同时列做当期支出。

2.4 对于接受捐赠、盘盈的固定资产入账价值的审计

对于接受捐赠、盘盈的固定资产，审计人员应审查其入账的价值是否按有凭据确认记账，对没有凭据的是否按照市场价格入账，对于既没有凭据又没有市场价值的是否按照评估确认或者合同、协议约定的价格记账。

2.5 对于取得的软件入账价值的审计

对于事业单位取得的软件如果构成相关硬件不可缺少的组成部分是否一起作为固定资产核算。

3 固定资产增减、结存的审查

3.1 核查固定资产的真实性

法律意义上归属于事业单位的各项固定资产是否确实存在，需通过监盘加以证实。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证；对于设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物监盘前，应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时，一方面注意固定资产是否完整存在，如主机、辅机、应有的备件是否齐全；另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致，必要时请专家对其实际价值进行估价。

监盘后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，如发现因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账，对盘亏的固定资产要查明原因，并进行必要的账务处理。

3.2 查验固定资产的所有权

查验固定资产的所有权就是对存在于企业的固定资产进行核实，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。当再次审计时，审计人员仍要查验固定资产的所有权，所采用的方法可以与初次审计有所不同，可视内部控制情况，抽取一部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。

3.3 新增固定资产的审查

对于事业单位新增固定资产主要审查新增资产是否履行了报批手续，采购计划是否纳入了年度预算；审查新增资产是否执行了政府采购；采购的方式是否恰当；审查会计处理是否按照新事业单位会计准则的规定进行了业务处理。

3.4 固定资产减少的审查

固定资产的减少，包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。固定资产减少的审查主要审查减少的资产是否履行了报批手续，是否取得了上级部门的批准，后期的处置收入是否按照收支两条线的规定上缴国库。

3.5 融资租赁固定资产的审查

融资租赁固定资产的审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备；融资租入的固定资产计价是否正确；是否按合同规定，按期支付租金；是否在租赁期和租入固定资产尚可使用年限两者较短者计提折旧；审查支付租金时的账务处理是否正确；合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。

3.6 核实期末固定资产价值

期末固定资产价值核实主要审查折旧计提的范围是否准确，文物、陈列品、动植物、图书、档案和以名义金额计量的固定资产是否也计提了折旧；审查折旧期限和折旧方法是否恰当，是否对计提的固定资产折旧冲减非流动资产基金；审查已提足折旧期限的资产是否继续计提折旧；审查为日常使用而发生的日常维修等后续支出是否也错计入了固定资产价值。

3.7 审查固定资产披露正确性

固定资产披露正确性主要审查收入支出总表基本建设支出和其他资本性支出科目是否恰当反映和披露；审查支出决算明细表基本建设支出和资本性支出科目是否恰当反映和披露；审查年度决算报表中的资产负债简表固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、非流动资产基金科目是否恰当反映和披露；审查国有资产收益表资产出租出借收入、资产处置收入、单位资产收益收入合计、单位资产收益支出合计等科目是否恰当反映和披露；审查资产情况表中资产中房屋、汽车、单价在20万元以上的设备、其他固定资产科目是否恰当反映和披露；审查事业单位基金增减变动情况表中非流动定资产基金中固定资产、在建工程、专用基金中的修购基金上年结余、本年增加、本年减少、年末结余科目是否恰当反映和披露；非税收入征缴情况表金额是否恰当反映和披露；非税收入征缴情况明细表国有资源（资产）有偿使用收入金额是否恰当反映和披露；审查科学研究情况补充资料表仪器设备数金额是否恰当反映和披露；审查主要指标变动情况表年末资产负债情况中有关资产的变动金额是否恰当反映和披露。

综上，本文在探讨事业单位固定资产审计目标的基础上探析了固定资产入账价值的审查和固定资产增减、结存的审查的内容。这些内容的探讨和审查指导思想对以后事业单位固定资产清查审计提供了思路。

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