浅谈成本效能分析在企业经营管理中的作用

摘要：在当前日趋激烈的竞争环境下，一个企业要生存和发展，必须注重成本管理，由低成本战略向成本效能方面转化，获得比较利润，才能在竞争中立于不败之地，发展壮大自已。

关键词：成本管理 成本效能

一、成本效能概念

所谓成本效能是指企业通过成本耗费所形成的价值与所付出成本的比值来表达的单位成本效益，它是衡量成本使用效果的基本指标。其计算公式为：

成本效能=产品价值/产品成本

它是一个相对指标，是通过单位产品成本产生的产品价值大小来衡量成本支出的效果。为进一步说明成本效能的概念和分析成本效能运用的过程，现举一个例子来分析这个问题。

有甲、乙两个服装公司生产同一规格的西装，所用面料、人工都一样，甲公司生产100套成本总额为20000元，单位成本为200元，乙公司生产100套成本总额为40000元，单位成本为400元，无论从成本总额还是单位成本相比较，甲公司生产成本均低于乙公司，从传统管理会计角度来看，甲公司效益显然优于乙公司，但是如果从成本效能角度分析其结果就未必如此。让我们继续分析乙公司产品成本高于甲公司的真正原因，原来乙公司为了提高产品知名度、塑造品牌形象在传媒上投入了广告费用，请服装师设计了一种将时尚与典雅相结合的新款式，改进了服装包装，从而为乙公司西服树立了时尚典雅的品牌形象，结果乙公司西服每套售價1000元，而甲公司每套售价400元，乙公司盈利60000元，每元成本投入产生的价值为2. 5元，即乙公司的成本效能为2. 5元；而甲公司每套售价400元，盈利20000元，每元成本投入产生的价值为2元，即甲公司的成本效能为2元，通过两公司比较分析我们看出：甲、乙两公司成本支出各自带来的收益不同，乙公司高于甲公司，这种差异就是成本效能差异，这种分析过程，就是成本效能分析。

二、成本效能分析的作用

成本效能分析作为一种新的成本管理理念在企业经营管理过程中，有着十分重要的作用，它的作用主要表现在以下几个方面：

（一） 成本效能分析开拓了企业经营者的新思路

长期以来，我国相当部分的企业经营管理者受传统管理会计思想影响，在企业经营中，把单纯降低生产成本作为内部管理的重点，没有想到或很少想到还可以在同类产品中，通过增加部分成本支出，改变产品的外观、花色、品种、树立品牌等方式以满足消费者的个性化需求和不同层次的需求，从而获得更大的经济收益。近年来这方面有所改善，但这种改变更多的是市场竞争中的模仿和经验使然，没有形成理性的认识，缺乏系统的理论指导。而成本效能理论，大大开拓了企业经营者的经营理念和思路。

（二） 成本效能分析的应用，增加了企业的竞争手段

到目前为止，仍有相当部分的企业在面临竞争日益激烈的买方市场中要么不断扩大企业规模，以求通过规模生产降低成本来进行价格竞争，要么不断减少产品功能，降低产品性能，甚至不惜采用劣质原材料，通过牺牲质量水平来降低生产成本，当竞争到最后，相当多的企业因承受不了长期的降价竞争或产品形象被破坏而导致破产倒闭。成本效能分析的应用，增加了企业竞争的手段，使企业跳出了单纯降价竞争这一种方式，产生了还可以通过提价竞争的手段来增强企业竞争优势。如上例中的乙企业通过增加少量成本支出，给企业带来更大的经济效益，这就是成本效能所起的重要作用。

三、运用成本效能分析要注意的问题

成本效能理论作为新的成本管理思想，是市场经济不断深入发展和市场竞争日益激烈的产物。对企业经营管理有很强的指导意义。但是任何一种理论，都有一定适用范围和条件，就成本效能分析而言，它仅是企业经营管理过程中与其它管理相配套，并仍然要以传统管理会计、财务管理理论作为基础才能发挥它应有的作用的理论。不适当的理解和应用该理论则可能带来惨痛的后果。因此在应用成本效能分析时，最重要的是要以市场调查分析为基础和前提，根据不同的消费群体，消费目的和消费能力设计不同的产品或相同产品的不同外观、花色、品种、功能、质量，据此支付不同的成本，作出产品不同的市场和价格定位。反对和防止没有科学市场分析和内部管理为基础的盲目的成本支出。否则，不但用不好成本效能理论，将会产生无效的成本支出或增加成本支出不足从新增收益中得到补偿，严重的甚至会搞跨企业。

总之，成本效能分析作为一种新的管理会计理论，源于市场经济的发展和竞争能力，又应用于企业经营管理中的实践。成本效能分析理论是传统管理会计理论的丰富和发展，它不能脱离传统管理会计的基本理论，使用中不能片面理解、盲目运用，要注意它的适用条件。成本效能分析创新了成本管理的思想观念，开拓了成本管理的思路，解决了传统管理会计理论中某些与市场实践脱节的弊端和不足，丰富和发展了管理会计理论，对指导企业加强经营管理更新观念，参与市场竞争有很强的指导作用，是成本管理模式的进步和完善，只有不断地探索降低成本的有效途径，使成本管理步入高级形态，才能在日趋激烈的竞争中取胜，才能实现生存、发展、获利的企业管理目标。

作者简介：刘佳宁（1992—） 女 辽宁鞍山人 渤海大学文理学院管理系 会计学