我国会计理论体系框架及研究方法综述

曲仕平 王晓灿 李蓓

[摘要]任何学科之所以被称之为学科，都是因为有着自身的理论，成熟的理论是一门学科完善的标志，会计理论就是作为人们对会计这一实践活动的系统化的理性认识。随着会计学科的发展，国内学术界对于会计理论的研究越来越重视，并且也取得了不少成果。本文主要在我国学术界对于会计理论定义成果回顾的基础上，对会计理论体系框架及会计理论研究方法的相关研究文献进行综述。

[关键词]会计理论；定义；体系框架；研究方法

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）9-0135-02

1 引 言

我国会计的历史源远流长，从原始公社制时代的“结绳记事”到明清时期的“龙门账”“三脚账”，会计活动也随着社会的进步在不断发展。新中国成立以后，特别是改革开放以来，我国会计进入到了一个新的发展的时期，国内学者逐渐将研究的重心从实务转向理论研究，并取得了丰富的成果。但是，国内学术界对于会计理论研究的底蕴不足，会计理论研究多为借鉴西方会计理论研究成果的基础上进行的，缺乏对于会计理论含义的深入研究，研究方法也较为单一，没有形成体系，方法运用比较机械，会计理论的研究遭遇瓶颈。

在此背景下，本文拟从会计理论含义、会计理论体系框架、会计理论研究方法三个方面对于我国学者在会计理论研究上取得理论成果进行综述，以期能够促进我国会计理论研究的发展。

2 关于会计理论含义研究

关于会计理论含义的研究，是会计理论研究的基础，如何理解会计理论直接影响到后面的研究方向，具有举足轻重的作用，国内学者对于会计理论含义的研究也由来已久，且成果丰硕。由于人们对会计认识的角度、方法和目标等的不同，国内学者对会计理论的定义也就不同，但是大多数学者都认为会计理论虽然来自于实践，但是高于实践，指导着实践。

谢德仁（1995）发表《会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系》一文，在文中指出会计理论是人们基于对会计实践活动的认识，通过思维运动而形成的由会计的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所购成的会计知识体系[1]。

葛家澍、杜兴强（2005）在其所著的《会计理论》一书中将会计理论定义为会计理论是会计学的重要组成部分，是对会计实务进行解释、预测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系[2]。

吴水澎（2007）在《会计理论》一书中认为会计理论是在对会计的认识中的一个十分重要的范畴，同其他理论一样，会计理论是在会计实践的基础上，运用一定的方法，经过一系列的认识过程，而得到的关于会计的理性认识[3]。

3 关于会计理论体系框架的研究

由于会计理论研究缺乏系统性和完整性，国内学者前期对于会计理论体系框架的研究主要受西方会计研究的影响，以西方会计理论体系框架为范本进行我国会计理论体系的研究。随着会计研究的深入，学者们逐渐把目光转向中国特色会计理论体系的构建，构建的会计理论研究体框架应该与中国的会计实践活动相适应。

杜兴强（1998）在《构建具有中国特色的会计理论体系》一文中认为会计具有的技术性和社会性双重属性，客观上要求应该在我国特有的会计环境，构建具有中国特色的会计理论体系，其会计理论体系的概念框架包括会计理论研究方法、会计理论体系的逻辑起点、会计基本理论、财务会计概念框架和会计应用理论五个层次，并对其中各个层次的构成进行了详细的描述[4]。

吴水澎（2000）发表《关于有中国特色会计理论研究的几个问题》一文中，认为有中国特色的会计理论体系应该在理论内容上是中国化的又是马克思主义的；在会计理论所表现的形式上是百花齐放的；在会计信息用户的特征上以投资人和社会管理者为主的；在两权分离上会计制度是统一的、协调的。在特定时空条件下的中国特色会计理论体系应该完全置于会计实践中，理论源于实践又能回到会计实践，遵循从“实践—认识—再实践—再认识……” 的过程[5]。

陈国辉（2004）在《会计理论体系研究》一文中认为会计理论体系应该包括会计研究方法、基本会计理论、应用会计理论三个层次，其中基本会计理论包括会计环境、会计本质、会计职能、会计基本程序和方法、会计发展史等，应用会计理论包括财务会计概念框架、会计工作组织机构、会计制度设计等[6]。

综上所述，国内学者都认为中国特色的会计理论体系应该包括基础理论和应用理论两部分，但是对于会计研究方法和会计环境是否属于会计理论体系还存在着争议，有待进一步的研究。

4 关于会计理论研究方法研究

会计研究方法对于会计理论研究具有重要作用，是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的重要组成部分。会计理论研究方法的应用要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用会计理论研究方法是提高会计理论水平的保证。我国学者对于会计理论研究方法的研究起步的比较晚，多借鉴西方的研究成果，并结合我国实际情况，主要在会计理论研究方法体系建立、会计研究方法选择的现实性上取得了比较丰硕的成果。

一是在关于会计理论研究方法体系的建立的研究。吴水澎（1996）在《关于会计理论研究方法的四个问题》一文中提出，在会计实践理性认识阶段，会计理论研究方法应该同其他学科的理论研究的思维方法一样，可以分为方法论、基本（一般）方法、具体方法是哪个层次，并且由它们共同组成会计理论研究思维方法的体系[7]。于玉林（1996）发表《建立会计研究方法体系的探讨》一文，在文中指出，会计研究方法是完成会计研究任务的手段，应以研究任务的不同对象和内容作为选择研究方法的依据，是会计研究的过程性和多样性所决定的[8]。

二是关于会计研究方法选择的现实性的研究。刘玉廷（2000）在《关于会计研究方法问题》一文中认为会计研究方法是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的组成部分，正确运用会计研究方法是提高会计理论的研究水平的保证，并且在回顾西方和我国会计研究方法演进的基础上提出，会计研究方法的选择是在特定时期进行特定问题研究时，应当选择较为适当的研究方法，应该重视会计研究方法选择的客观性、现实性[9]。

5 结 论

综上文献，国内学者对于会计理论的研究起步较晚，开始真正的会计理论研究是在改革开放之后，研究的前期受西方会计研究成果的影响较多，后期呈现“百家齐放”的情况，在对于会计理论含义的理解、会计理论体系框架的构建和会计理论研究方法的研究上取得较为丰硕的成果，能够为后续学者对于会计理论的研究提供理论支持。但是，在会计理论研究中也存在不少争议，如会计理论研究方法是否应该算作会计理论体系框架的组成部分、会计环境是否应该算作会计理论体系框架的组成部分、我国会计理论框架的构建应该中国化还是国际化等问题，这些问题都是需要进一步研究的。随着会计理论研究的进一步深入，国内学术界和实务界对会计理论来自会计实务但高于实务并且指导实务的观点越来越认同，更有利于会计理论研究的长足发展。

参考文献：

[1]谢德仁.会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系[J].会计研究，1995（4）：1-6.

[2]葛家澍，杜兴强.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005.

[3]吴水澎.会计理论[M].北京：机械工业出版社，2007.

[4]杜兴强.构建具有中国特色的会计理论体系[J].财经研究，1998（11）：51-63.

[5]吴水澎.关于有中国特色会计理论研究的几个问题[J].会计之友，2000（9）：7-10.

[6]陈国辉.会计理论体系研究[J].会计之友，2004（7）：1.

[7]吴水澎.关于会计理论研究方法的四个问题[J].财会通讯，1996（12）：8-10.

[8]于玉林.建立会计研究方法体系的探讨[J].会计研究，1996（2）：43.

[9]刘玉廷.关于会计研究方法问题[J].会计研究，2000（12）：9-13.

[10]葛锐.财务会计基本理论的研究[J].中国市场，2013（41）.

[11]孟昭君.浅析企业会计理论与实践[J].中国市场，2011（18）.

[12]郭伊楠.高等会计专业教学改革：构想、过程和实践[J].中国市场，2011（36）.