理清审计思路抓住审计重点

2014-04-29秦治军谢飞玲

中华民居·学术版 2014年3期

秦治军谢飞玲

摘要：工程竣工结算审计是一个较为复杂且系统的过程，这是一项技术性较强的工作，审计人员不仅要具备良好的建筑施工及工程造价专业素养，还要对建筑法律法规、行业规范以及定额有充分正确的理解，并具备沟通的技巧和谈判的艺术。下面笔者就某一桥梁工程的审计过程进行梳理，以供大家参考。

关键词：审计；方法；重点

前言

竣工结算审计是工程造价控制的最后一个环节，审计人员应高度重视工程竣工结算审计质量，审计工作应遵守《审计机关国家建设项目审计准则》，做到审计依据充分合法，审计证据客观真实。

1 了解项目概况，理清审计思路

该桥梁工程设计标准为双向六车道城市快速路。桥梁全长1068m，其中主桥长度为380m，为反对称五跨连续双钢塔斜拉桥，跨径组合为2×50+180+2×50m。北引桥长326m，为现浇箱梁与预制安装小箱梁先简支后连续的组合结构，南引桥为预应力混凝土连续现浇箱梁。

在了解项目的基本情况后，审计方要求被审计单位提供详细的背景及前期资料，如：项目立项、初步设计、招投标、评标、协议等资料。以便审计人员对工程情况的进一步了解。

接下来，审计人员应首先熟悉工程招投标文件及工程施工合同，了解工程基本情况的同时，主要注意这些文件关于该工程具体的、专有的条款。如招标文件中关于项目内容的具体描述和要求，商务标的编制说明，合同的专用条款等。这些内容是进行竣工结算审计的最主要和直接的依据，也是对工程变更签证审核的前提，必须全部理解吃透，以确保审计结论的充分、合法、合理。

审计人员根据项目资料实际情况并结合审计经验，确定了本项目审计的思路：重点抓程序，管理不放过，变更要合规。因此审计人员把以下几点作为实施审计的重点：

（1）基建程序是否符合相关法律法规。

（2）内部控制制度的完善性及有效性。

（3）重大变更的的真实性、合规性。

（4）工程结算和现场签证的真实性、合规性。

2 结算审计方法

熟悉立项文件、招投标文件、BT协议、合同、初步设计图纸、竣工图纸、内控制度等资料，重点关注内控制度的完整性、执行力以及招标文件、合同书对结算的约定条款。

2.1 工程变更审计方法

2.1.1 工程变更案例情况介绍

钢箱梁落梁方案的变更。该工程主桥为钢箱梁结构，结构复杂，塔梁互为影响，施工难度大，招标文件和设计图纸中推荐钢箱梁安装采用顶推法进行施工。2008年11月建设单位组织专家评审会议评议，经过对线性控制、局部应力控制、施工难度、施工进度等方面比选，与会专家建议采用满堂支架法架设钢箱梁，由此青林湾大桥钢箱梁安装方法由顶推法调整为满堂支架法。

满堂支架方案设计采用了预应力混凝土管桩，就满堂支架总用钢量便从原所需的1707t增至3312t，钢箱梁落梁方案由顶推法调整为满堂支架法增加费用866万元。

又因，钢箱梁安装设计参数调整，钢箱梁落梁施工在招标文件和设计图纸中被称为钢箱梁落架施工，在2008年召开的宁波市青林湾大桥工程钢箱梁落梁方案讨论会上，与会专家提出青林湾大桥落梁施工与常规落架施工有较大区别，与会专家均一致认同：“青林湾大桥钢箱梁落梁高度达0.835m，为超常规落梁，项目部积极同业主、设计、监理、监控等各方沟通，又多次联合实用动力（上海）、柳州OVM公司、同济大学、浙江大学等国内外知名厂家、科研单位交流进行技术攻关，最终确定采用实用动力（上海）液压有限公司提供的PLC控制的多点同步顶升（下降）液压系统来实施整体、同步落梁施工作业。签订的合同价为560万元。

2.1.2 钢箱梁变更审计过程

以上钢箱梁支架方案变更一是增加了满堂支架费用866万元，二是因钢箱梁安装设计参数调整，超常规落梁增加费用560万元。

审计人员在审查钢箱梁安装变更时认为：

（1）首先设计推荐的顶推法方案和专家组讨论的满堂支架法方案均为可行方案，均可满足施工要求，钢箱梁落梁方案由顶推法调整为满堂支架法，主要是认为对桥梁线性控制、局部应力控制、施工难度、施工进度控制更有利。基于这样方案替代产生的费用增加不应由业主单位承担，审计组认为，方案可以变更，费用不另增加。

（2）因钢箱梁安装设计参数调整，专家结论为超常规落梁，由此引起的费用增加，属于可变更增加费用。

（3）经审计发现：在提供的资料中，未见变更方案及变更费用按城建管理办法规定报相关部门批准的资料。审计建议重大方案变更须依据管理办法报主管部门审批后计入。

2.1.3 变更审计采用的主要方法

（1）工程变更首先需要关注工程变更事件、变更原因是否构成变更成立的条件。

（2）关注变更报批的程序。

2.2 工程索赔审计方法

2.2.1 工程索赔案例情况介绍

由于征地延误及南岸规划调整等原因，总工期延期近2年，自进场施工以来，人工费的价格即持续上涨，整个施工期内人工费的实际支出远远超出了投标预算及投标期的市场人工工资水平，涨幅之大超过了正常预见和承担的风险范围。根据合同通用条款第20.4（7）款“承包人无法预见，也无法采取措施加以防范的……”及建建发【2008】163号文件规定，施工单位向建设单位提出了人工索赔，索赔补偿的人工费为551万元。

2.2.2 工程索赔审计过程

审计人员对该补偿费用进行了全面分析，审计发现：①索赔资料较为齐全。②人工索赔送审费用按《公路工程预算定额（2007版）》的人工预算单价52.42元与投标时采用的《公路工程预算定额（1992版）》单价16.02元的差值进行计算人工价差。

审计认为：在索赔资料齐全的情况下，审计重点应放在工程索赔金额的合理性方面，着手审查索赔补偿计算方式是否合理。审计认为，上述人工补偿计算方法未考虑新老定额人工消耗量幅度差，补偿计算方式应调整，审计建议补差应考虑新老定额人工消耗量幅度差，经审核调整该项索赔核减金额达288万元。

2.2.3 工程索赔审计采用的主要方法

確定的审计方法为：①关注索赔事件成立的条件；②发生索赔事件后监理单位签证资料的真实性以及确认及时性；③关注索赔补偿金额的合理性。

2.3 审计取证单取证的方式方法

建立良好的沟通制度是提高审计质量、降低审计风险的重要途径。良好的沟通制度可以从以下方面参考建立：

（1）审计组内部要加强沟通，审计人员之间应就审计中各自发现的问题积极交流，从多个角度分析、研究并解决问题。

（2）审计组组长应加强同建设单位的联系，如有必要还需要与项目管理单位、施工单位、监理及设计单位进行沟通。

（3）审计结论初步形成后，审计组应同建设单位和施工单位充分沟通，交换意见，并就存在的分歧充分协商，力争达成一致意见，形成最终的审计结论，切实提高审计质量，降低审计风险。

3 结语

综上所述，审计工作需要很多的耐心和很诚恳的态度来完成，理清审计思路，抓住审计重点是其亘古不变的真理和要求。