关于事业单位专项资金核算管理的探讨

●常红

关于事业单位专项资金核算管理的探讨

●常红

文章论述了进行事业单位专项资金核算的要素，分析了核算科目和辅助项目的设置、核算的账务处理、报表编制及项目辅助核算的优势。

事业单位 专项资金 核算管理

近年来，国家加大对公共卫生事业的投入力度，公益类事业单位收到的专项资金越来越多，项目越来越细化。国家对项目管理要求越来越多，同时财政支出绩效评价也要求单位加强专项资金的管理和核算。新《事业单位会计制度》的出台，更是要求单位分财政支出和非财政支出对事业支出进行核算,财政支出结转和非财政支出结转要分开核算。因此事业单位必须加强专项资金的核算与管理，那么怎么样才能方便快捷的核算专项资金呢？在这里，笔者想探讨一下如何利用会计电算化进行事业单位专项资金核算与管理。

一、进行事业单位专项资金核算的要素及分析

在对事业单位专项资金进行核算时，要了解构成核算要素都有哪些，对于事业单位来说，其要素包括了三个方面，分别为：收入、支出、结转结余。

（一）收入类

对事业单位来说，专项资金的收入主要有财政资金安排的专项、上级主管部门委托的专项业务、事业单位用自由资金安排的专项业务和事业单位与其他单位合作进行的专项研究资金等。我们按照资金来源分为两类：一是财政资金，即财政资金安排的专项，二是非财政资金，其他的归为此类。

（二）支出类

事业单位各类资金支出统称事业支出，支出分为基本支出和项目支出两类，按照资金来源又分为财政资金支出和非财政资金支出两类。

（三）结转结余

每年终了，根据项目的执行情况区分项目结转资金和项目结余资金。项目结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的专项资金。项目资金结余是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的专项资金。

项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。结转资金原则上不得调整用途。在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报同级财政部门审批。

项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，用于本部门相关支出。项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报同级财政部门审批。

项目结转结余不得进行年终分配，只有基本支出非财政结余才能进行分配。

二、核算科目和辅助项目的设置

（一）科目设置

收入类科目设“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”、“其他收入”等科目。“财政补助收入”和“上级补助收入”下设置“基本支出”和“项目支出”科目二级明细科目，在二级明细科目下按照《政府改革收支分类科目》功能分类科目进行明细设置。

支出类科目设置“事业支出”，事业支出下设置“财政补助支出”和“非财政补助支出”两个二级科目，在二级科目下分别设“基本支出”和“项目支出”三级科目，在三级科目下根据《政府改革收支分类科目》中经济分类科目下的明细科目进行设置。

净资产科目应设“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“非财政补助结余分配”、“事业基金”和“专用基金”科目。因为进行了项目核算设置，在“财政补助结转”、“非财政补助结余”科目下不用设置具体项目。

（二）项目核算设置

在项目核算设置上可以根据自己统计方便设置，项目设置跟科目设置一样可以分五级核算，根据项目的多少每级可以设置位数。项目估计在100个以内，项目位数设成2位数。如01设置成财政专项资金，02设置成非财政专项资金，0101设置成年度预算安排的资金，0102设置成财政追加资金，0103设置成中央转移支付资金，三级可以根据具体项目设置，如010301艾滋病防治经费、010302结核病防治经费，依次类推，项目设置很关键，设置科学合理可以方便统计和财务管理。

项目设置完成后，应对每个项目核算的科目进行设置，比如01类项目核算科目就是“财政补助收入”下的“项目支出”内容和“事业支出”下的“财政补助支出”内容，把这两科科目及以下明细科目选入项目核算科目即可。同时还要对项目的余额方向和单位进行设置。如果预算管理比较完善的单位，还可以在初始设置里将该项目的预算进行录入。

完成以上设置后，在会计核算时录入项目核算的收入和支出科目是会跳出项目辅助核算模块，选择该支出的核算项目就可以了。单位在使用项目核算时可以配合部门核算使用，因为有的单位一个项目可能会由两个和多个部门完成。部门核算和项目核算同时使用可以统计更清楚。

（三）核算的结果

通过科目和项目设置可以形成网状的统计效果，可以从经济分类科目到功能分类科目，从项目到部门进行全方位的统计，为财务管理和专项资金管理提供有力的保障。

三、核算的账务处理

（一）收入类账务处理

收到财政补助专项资金时，借记“零余额用款额度”或“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”下的“项目支出补助”科目，因该科目进行了项目核算设置，在记该科目时会跳出项目核算和部门核算选择，要求选择具体核算项目。这时可以根据项目具体内容进行选择。

收到非财政补助专项资金时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”、“事业收入”或者“其他收入”科目，同时选择核算项目和部门。

（二）支出类账务处理

发生专项资金的支出业务时，应借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额用款额度”、“财政应返还额度”等科目。在记“事业支出”科目时，根据资金来源确定是财政补助资金还是非财政补助资金，同时选择核算项目和部门。

（三）结转结余的账务处理

年终，将“财政补助收入”和“事业支出”中的“财政补助支出”科目余额转入“财政补助结转”科目，根据专项资金具体项目情况分析，将符合财政补助结余性质的项目余额转入“财政补助结余”科目。

年终，将“事业收入”、“上级补助收入”、“其他收入”科目发生的专项资金收入和“事业支出”中的“非财政补助支出-项目支出”科目余额转入“非财政补助结转”科目。结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目，贷记“事业基金”科目。

年末，“财政补助结转”贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额，应与项目核算中的财政补助资金余额一致；“财政补助结余”贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额；“非财政补助结转”贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额，与项目核算中的非财政补助资金余额一致。

四、报表编制

年终在报表编制时，收入支出决算总表反映单位所有资金的收支余情况，年末结转结余应等于“财政补助结转”、“财政补助结余”和“非财政补助结转”之和。

公共财政拨款收入支出决算表反映单位公共预算财政资金的收支余情况，年末结转结余应等于“财政补助结转”和“财政补助结余”之和。

具体的项目支出明细可以在项目辅助核算模块中按功能分类科目和经济分类科目查询各项目的余额填列。

五、项目辅助核算的优势

项目辅助核算具有很强大的查询和统计功能，所以为财务管理提供了有力的保障，具体优势有：

1.使会计核算方便快捷。如果没有项目核算，单位要想进行项目核算必须在科目下设置项目，无论项目统计和科目统计都比较复杂，或者有的单位自己手工记项目辅助账进行项目统计，如果项目比较多的时候，效率会非常低。通过项目辅助核算，可以按经济分类科目和功能分类科目取数，不需要加减，数目一目了然，而且项目辅助核算使科目的设置很清新，不那么繁杂。

2.加强专项资金的管理。项目辅助核算对专项资金的管理很有帮助，它可以分五级核算，可以核算到具体的每一个小项，结合部门核算用，可以很清楚的看出那个项目那个部门没有执行完，具体收支明细账方便个项目的管理。

3.加强项目资金的预算管理。项目辅助核算还可以按照经济分类科目设置预算金额，与执行情况进行对比分析。可以加强专项资金的预算管理。

4.为项目支出绩效评价提供有力的保障。单位结合办公自动化预算编制、执行、调整等全面预算控制和项目辅助核算管理可以对各个项目进行详细的支出绩效评价，从预算编制合理性、支出执行的时间、效率、效果方面对项目进行全方位的绩效评价，以推动单位业务工作的开展。

[1] 苏碧桑.论新时期事业单位如何强化专项资金管理[J].中外企业家，2012(19)

[2] 周昕.事业单位专项资金管理探析[J].现代经济信息，2011(16)

（作者单位：河南省疾病预防控制中心 河南郑州 450000）

（责编:贾伟）

F230

A

1004-4914（2014）02-099-02