浅议税务审计风险管控

●高乐坤 卢 倩

浅议税务审计风险管控

●高乐坤 卢 倩

企业在成长过程中，随着业务的发展壮大，资金链条的不断加长，财务状况会较之前相对复杂，容易出现更为繁琐的税务状况。税务机关需要在这个过程中实现实时监控，对企业财务以及税务状况进行严格审计。当前我国税务机关税务审计制度仍存在问题，本文从税务审计概念的界定入手，分析税务审计存在的风险及其成因，进而提出风险管控方法和措施以实现纳税征管过程中税务审计的具体职责。

一、税务审计概念界定

税务审计同纳税评估以及税务稽查共同作用于税务机关的纳税征管工作。税务审计侧重于对纳税人以及扣缴义务人所报送的纳税申报材料，依照税法等法律规定对纳税人以及扣缴义务人在限定期间内的纳税状况进行真实性以及准确性的分析及核查。

税务审计的职责归纳而言就是能够推动税务机关合法、高效地实现纳税征管，能够在有限的经费范围内依法完成税收征管、稽查工作。在进行税务审计过程中，其必须具备的条件包括以下几个方面：一是要保证提供资料的真实与可追溯性。一方面可以保证税务审计过程中的权威性，另一方面可以确保审计过程中对重大疏漏的及时发现以及鉴定；二是在税务审计过程中，要保证审计人员的专业性以及职业素养。作为独立的第三方审计机构，人员的专业与权威直接影响到审计结果的实现。在保证专业的基础上，还要充分实现审计过程中的公平，严格遵从相应回避制度；三是税务审计要依据国家审计准则以及各类财税准则进行，同时要依据相应法规实现税务审计风险防范，做到依法审计、规范审计。这是税务审计能够高效发挥作用的三大前提，也是税务审计所需的关键条件。

二、税务审计风险及成因

(一)审计对象复杂多变

当前世界正处在全球化发展的热潮之中，经济一体化带来的进出口贸易以及各类外贸经济模式，使得企业在税务核算方面发生多种变化，涉外税务以及国际税收逐渐成为部分企业的重要纳税模式。当前我国经济尚处于转型阶段，许多企业正处在成长、壮大阶段，还有大批中小企业在不断成长，因此在财务管理，尤其是税收管理方面仍然处在多元化进程中。税收审计能否紧跟企业多元财务状况的变化是税务审计的风险点以及相应的成因。与此同时，当前多元化的经济造就了许多尚不成熟的企业，无论是在财务管理还是其他管理体制中，都存在一定的缺陷，这也在一定程度上形成了税务审计的风险点。

(二)税务审计系统存在缺陷

当前我国税务审计系统存在的风险主要集中在两个方面：

1、立法缺失风险。税务审计相比于纳税稽查等其他税收征管方式存在明显的立法不足，立法相对滞后。由于各类企业所面对的税务审计纷繁复杂，因此只能单独就某一种审计方式来实现法规约束，当前较为成熟的涉外税务审计具有相当的法规约束力度，但是企业其他税务审计情况，仍然缺乏有力的立法监管。

2、人员管控风险。税务审计一方面靠审计机关的全面审计核查，另一方面需要企业的配合以及报表披露的完善，企业如果对税务审计缺乏相应认知，那么审计工作就会陷入被动状态，难以推进。审计工作最终需要审计机关以及企业财会部门相互配合才能有效开展，如果部分企业仍然无法明确税务审计的职能，或者将税务审计等同于事务所审计，那么在审计过程中便会出现应付以及资料提供缺失问题，这对税务审计工作开展十分不利。此外，倘若企业财务以及管理人员无法区分税务审计以及税收稽查，那么在审计工程中便会缺少必要的控制力以及约束力，导致税收审计效果存在一定折扣，税务审计风险相应提升。

(三)审计配套技术尚不健全

税务审计需要现代化技术支撑才能够实现全面审计监控，其中与财务审计相同的工作底稿是十分必要的。但是，当前我国税务审计工作中的审计工作底稿均不完整，同时在底稿设计方面尚存缺陷，实用性以及技术含量并不高，对审计工作效率有一定影响。

此外，我国目前的税务审计还不能够充分运用计算机审计功能，在效率方面远远低于纳税评估以及纳税稽查两种征收管理方式，其软件开发仍处在初级阶段，无法满足当前各类企业存在的形式多样的税务审计状况，因此，审计数据的质量需要进一步考证。相当一部分审计数据与其相适用的软件未实现全国联网，其地域局限成为制约税务审计的风险之一。

(四)税务审计人员风险

尽管有企业财务人员配合，但是实施税务征管的主体仍然是税务工作人员，他们的职业素养以及专业技能直接决定着审计质量的好坏。具体而言，税务审计员风险主要有以下两点：一是从工作态度来看，部分税务审计人员缺乏强有力的责任心和工作能动力，在进行税务审计过程中走马观花，通过简单翻阅账表、凭证就完成相应审计任务。更有甚者，在明确回避制度的约束下仍然挂靠企业利益关系，给税务审计工作的高效开展以及顺利完成带来相当大的不利影响，极易形成税务审计风险；二是从税务审计人员的专业技能来看，税务审计工作是一个综合复合型的审计工作，需要全面的财会以及税务知识，才能在繁杂的报表以及凭证中找出企业进行税收回避的蛛丝马迹。当前我国税务工作人员处于新老交替状态，老一辈税务工作者拥有丰富的工作经验，但是技术运用操作却明显不足，更多主观的判断容易造成税务审计的偏差。新一代税务工作人员精通现代审计方式，但是在实践操作中却存在不足。这种两代更迭的情况容易带来税务审计的专业管控风险。

三、税务审计风险识别及评估

(一)税务审计风险的识别

作为税务审计风险管理的首要环节，税务审计风险的识别是进行税务审计风险管理的基础。只有在风险事故发生之前，运用科学系统的方法准确地识别风险，才能有针对性地对风险实行有效管控。基于税务审计风险的特征、影响因素、成本与效益等，税务审计风险识别的方法主要有三种：一是业务流程分析法，指按照全面、系统的分析原则建立系统的税务审计风险识别体系，对被审计单位每一生产经营环节逐项考察，找出风险存在的原因以及潜在的风险影响因素。通常采用列举方式列示可能存在的涉税风险，或是采用流程图法对企业运营过程中的涉税问题进行形象地描绘，系统、有序地分析识别风险事项。二是表格分析法，指根据被审计单位所提供的资产负债表、利润表、现金流量表、营业报告书等财务资料，运用相关的财务分析方法进行分析，识别涉税事项所面临的潜在税务审计风险。三是特殊业务调查法，指运用已获取的信息，重点分析企业特殊业务可能存在的涉税风险。对特殊业务配置相应的审计资源来调查印证，往往效率较高，得到的效果也比较有针对性。

在具体运用过程中，税务机关从纳税人往年收入以及其他收入来源等数据入手，掌握真实信息，通过与纳税人申报的收入、扣除额和抵免额对比验证，以确定其逃避税收的情况，并进行风险分析。尤其对于中小企业税务审计，通常先把风险从高到低排序，分成不同级别，再综合考虑企业应纳税的大小，把年应纳税额较高、存在税收欺诈风险较大的企业作为重点审计对象，做到有的放矢。

(二)税务审计风险的评估

通过风险识别发现纳税人在税务管理、财务管理、税收遵从等方面的风险后，要对风险进行评估，以确定各项涉税风险的概率和强度，从而为控制税务审计风险的方法设计提供依据。评估的过程可按照初步评估、进一步评估和最终评估的思路来进行。在初步评估阶段要做好审计准备工作，对税制的完整性、税收政策的时效性有很好掌握，选择好评估的方法。常见的有经验预测法、模型分析法、对比分析法、风险赋值法、专家预测法等，其中风险赋值法是最重要、最有效、最适用的方法。在进一步评估阶段，主要通过建立税务审计风险评估模型，对所掌握的纳税人涉税信息进行赋值、测度，并合理配置好审计资源，进一步修改完善计划。在最终评估阶段，审计人员需要对审计过程中所涉及的项目进行自我评估和小组讨论，然后将审计活动全部过程中所涉及情况汇总，制作成表格再由相关部门人员进行评估。

四、税务审计风险控制

加强税务审计风险的管控对于构建和谐的税收征纳关系意义深远，不仅有利于提高税务管理效率，还有利于减轻纳税人负担。面对越来越复杂多变的经济环境，税务机关所面临的税务审计风险也越来越大，采用以风险为导向的税务审计模式，在风险识别、评估基础上加强对税务审计风险的控制十分必要。

(一)加快税务审计信息化建设进程

加强信息系统的建设，加快税务审计信息化进程。为获得充分有效的信息，一方面要推进税务软件开发工作，实现与企业信息平台相对接；另一方面，要加强与银行、事务所等第三方的沟通合作，通过第三方来获取有效信息。此外，还可以从非现金结算制度、建立财产登记制度和个人信用体系等措施入手，来构建信息系统，有效控制税务审计风险。

(二)增强税务审计的法律地位

审计法规体系可以直接影响审计行为，相关经济法规也会通过制约审计客体而影响审计行为。制定和完善有关税务审计的法律法规，不仅可以为税务审计工作提供法律依据，还能进一步提高税务审计在税收征管中的地位。当前我国与税务审计有关的法律规章中发展较为成熟的只有《涉外税务审计规程》，在其他领域，税务审计立法存在很大缺失，不利于相关审计工作的开展以及审计工作效率的提高。为提升税务审计的法律地位，首先要摆正税务审计的位置。根据《税收征管法》的规定，税务审计的职责由税收征管机构来承担，不属于稽查局的职责。鉴于当前税务稽查立法较为完善，有关税务审计立法可以进行借鉴，对税务审计完全实行选案、检查、审理、执行四项权力分离，形成相互制约的关系。另外，纳税评估是税务审计的重要组成部分，也是立法需要关注的重点领域。随着经济环境的变化，有必要把大量对纳税人的常规检查也纳入到税收征管的日常工作中，对审计操作流程和实施内容进行细化，不断完善《纳税评估管理办法》，以保障征纳双方的权利。

(三)健全税务审计配套技术

税务审计是一项系统工程，除了需要一整套运行机制外，还需要有科学系统的审计技术作保障。针对我国审计底稿缺乏完整性、技术性以及计算机软件开发问题，需要提高审计的科学性。一方面，要结合实际，设计符合审计信息化的工作底稿，并推进审计软件的研发，提高各地审计软件质量，实现与国家税务总局CTAIS软件的衔接，使审计走上信息化、电子化的道路。另一方面，基于审计资源的有限，必须考虑审计成本与审计效能，把人力、财力和物力资源分配到高风险的涉税事项领域，制定有效审计策略，科学选案，对重点行业开展联合审计，实现成本与效能的统一。

(四)加强审计人员的职业素养和专业技能

高质量的税务审计工作对审计人员的职业素养和专业技能有着高要求。一方面需要强化审计人员的责任意识，提高审计工作的积极性；另一方面需要加强税务审计人员的组织与培训，提升专业胜任能力。对此，可以通过对审计相关法律和文件精神的学习和宣传，使审计工作人员明确自己在审计具体工作当中的义务。对于审计工作行为的规范，可以通过加强监督来实现，比如查资料或者进行座谈等等，考察审计程序是否合理、准确，审计行为是否违规，再通过奖惩和激励机制加强责任心、提升工作动力。而对于专业技能的提升，可以鼓励审计人员学习先进审计技术，开展专业知识竞赛等活动提高审计人员对问题发现和报告的能力，切实提高审计工作的质量。■

中南财经政法大学财税学院）

（本栏目责任编辑：尹情）