公司社会责任信息披露动机、国际借鉴及策略

■贾敬全 卜华

在经济日益全球化的背景下，公司在运营过程中出现了诸如环境破坏或污染、安全生产、职工福利与安全、产品质量等方面的问题，这使得人们逐渐质疑公司追求利益最大化的目标是否合理和恰当。近年来，世界各国都十分强调公司对股东、员工、客户及社区等利益相关者履行相应的责任，评价公司是否履行社会责任成为考量公司综合业绩的重要指标。在很多国家力推公司责任信息的大背景下，各国资本市场信息监管部门和其他利益相关者，更加关注公司披露社会责任信息披露的动机及具体决策。因此，有必要通过剖析公司社会责任信息披露动机，借鉴国外公司社会责任信息披露机制的做法，研究制定指导我国公司社会责任信息披露的策略。

一、公司社会责任信息披露动机探析

公司社会责任信息，是资本市场信息的重要组成部分。对于投资者、债权人、政府监管部门等利益相关者来说，探究公司社会责任信息披露动机，将有助于深入了解公司社会责任信息披露的驱动因素和行为策略。

(一)合法性动机

关于公司存在的理由有很多说法，可从不同视角进行考量。公司社会责任信息披露策略，会随着社会价值观和社会对企业责任的关注点的变化而做出相应调整，但是表明其合法性应是最初的动因。这里说的合法性属于社会学和政治学的范畴。Parson最早诠释了组织合法性的内涵。合法性是在共同社会环境下，以合法性理论为依据，建立在社会契约基础上的对行动是否恰当、合乎期望的一般认识和假定。公司是市场化的契约组织，公司与社会存在一种约定即社会契约关系。而社会作为个体的集合可以为公司提供合法性标准及属性，包括使用自然资源、雇佣员工的合法权利;公司作为社会主体之一，要履行隐性的契约，承担起对利益相关者的责任和承诺。广义的合法性理论认为只有社会认为公司合法时它才存在，社会为公司合法性提供生存与发展的物质基础，如债务资本、人力资本、经营环境、公共环境资本，这些为公司投入资源的主体被称为利益相关者。利益相关者将其资源投入到公司这个契约共同体后，通过资源的优化配置最终实现自己想要得到的利益。以后，公司的正常运营和可持续发展就要体现出利益相关者共同的社会预期，要与社会价值保持一致。当公司所在行业在发展过程中面对环境污染、法律诉讼等困境时，就会更加充分地披露社会责任信息，依照相关法规等进行环境信息披露，这被认为是公司履行社会责任信息披露的最主要原因。

(二)经济性动机

根据经济学相关理论，社会责任履行好的公司会给其带来不可替代的竞争优势，会给各利益相关者带来维持公司长远发展的经济利益，如会促进供应商和客户的忠诚度、增进员工的凝聚力、提高公司的声誉等。所以，社会责任表现突出的公司，就会着力披露其社会责任绩效指标，展现其在社会责任方面的经济表现，使自己与其他社会责任表现差的公司相区别，以避免逆向选择现象;相反，社会责任表现欠佳的公司就会回避披露反映其社会责任履行情况的指标信息。某种程度上说，公司之所以披露社会责任信息，目的是为了从公司利益相关方那里获取更多的资源，既包括无形的声誉资源，也包括资本、人力等有形资源。公司履行社会责任并如实披露，从短期看可能会增加公司成本，但从长远看，最终会给公司带来可持续发展的机遇，符合利益相关者的经济利益。研究表明，社会责任表现好的公司，能吸引更多的消费者和供应商以及更多更负责的公司员工。另外，规模经济效应的存在使得大公司的信息生产成本较低，这说明公司规模大小也会影响社会责任信息的积极披露。

(三)伦理性动机

社会责任的履行是构成公司生存与发展的伦理要素，与生产要素一样，其会促进公司的可持续发展。对于公司社会责任信息披露而言，内部利益相关者与外部利益相关者之间就存在着信息不对称，而财务报告 (包括社会责任报告)起到了信号传递的功能。如前所述，高质量的社会责任信息披露，可以将其与表现欠佳的公司进行区别，如对顾客忠诚、售后服务周到等;对材料供应商恪守信誉;与竞争者公平竞争;对员工提供安全工作条件，薪酬合理;对社会问题保持积极态度。这样做的结果便会赢得利益相关者的认同，为自己树立良好的公众形象。公司的利益相关者根据公司表现，也会相应作出积极响应，帮助公司在激烈竞争中形成核心竞争力。而那些不披露或者披露较少的公司，则被认为是没有承担应有的社会责任，社会认可度低。在社会责任法律制度不健全的情况下，公司承担伦理责任，反映了公司迎合社会期望的积极态度，体现出对公司利益相关者负责的价值观及道德规范。

二、公司社会责任信息披露模式的国际经验借鉴

近年来，我国上市公司社会责任信息披露数量和质量正呈上升态势，但是由于关于信息披露相应的法律法规尚不够完善，在社会责任信息披露内容及形式等方面存在很多改进之处，有必要学习和借鉴国外公司社会责任信息披露模式。

(一)美国模式：非营利组织主导型

无论是公司社会责任信息披露的内容及形式，还是公司社会责任信息披露的驱动力，美国关于公司社会责任信息披露模式都值得他国借鉴。美国关于公司社会责任信息披露模式的特点如下:首先，公司社会责任信息披露的外在推动力是大量的非政府组织即非营利组织，政府机构只是起辅助作用。美国会计学会和美国会计师协会成立社会业绩会计委员会、社会项目效果计量委员会、组织行为对环境影响委员会、社会成本委员会、社会行为会计委员会等五个专门组织，对社会责任的确认、计量和报告开展研究。美国会计学会要求公司在每年公司年报中披露其在社会责任方面的具体业绩，如社会责任活动业绩、社会费用、公司活动对社会产生的各种影响、员工权益等。其次，公司社会责任信息披露内容比较庞杂。根据美国会计师协会的规定，其社会责任信息披露内容大致涵盖四个方面，即社会参与、自然资源与环境、人力资源和产品与服务。[1]在四类内容中，涉及环境保护责任履行情况方面的信息所占比例较大。公司社会责任信息披露的计量既有定性的描述性记录，也有关于定量的社会责任绩效反映，具体计量方法主要有资产负债表法、成本法、盘存法、方案管理法、人力资源评估法等。最后，从社会责任信息披露形式来看，采取自愿与强制相结合的披露模式，并且采用社会责任报告为主要披露方式。通过公司社会责任报告，充分披露公司有关社会责任总体情况、环境法规及遵守情况、环境成本与费用、环境负债等信息。

(二)法国模式：政府主导型

法国拥有较为完善的社会责任信息披露框架，为其他国家发展社会责任提供了有益参考。首先，社会责任信息披露的外在推动力量主要来自政府的推动。因此，法国的社会责任披露模式属于典型的政府主导型。在法国的公司法和税法中，对公司信息披露明确提出要求。除此之外，法国还专门制定《关于公司法改革的报告》，以法律形式要求每家公司公布“社会资产负债表”，确定其法律地位。其次，法国非常关注公司内外部利益相关者利益的保护，体现出较强的福利主义特色。在早期，社会信息披露侧重于环境保护与改善，要求每个公司在社会报告中，要力图降低能源消耗，重视治理废水和废气等，支持公司对外实施捐赠和加大环境治理力度。自《关于公司法改革的报告》颁布以后，社会责任信息披露开始侧重于公司雇员情况披露，逐渐将人力资源雇佣和工作条件作为披露核心，雇佣人数、健康与安全、工资成本、员工培训、工作条件、员工家庭生活条件等成为社会资产负债表的重要内容。最后，从社会责任信息披露形式来看，政府实施了比较规范的专门的社会责任报告披露形式，如在上述社会资产负债表中，既有通过法律规范的强制性社会责任信息，也有一些鼓励公司披露的自愿性信息披露;既有描述性信息，也有量化信息。总之，法国的社会责任报告体系已经比较完整和成熟，公司社会资产负债表已经构成了公司财务报告体系中不可或缺的组成部分。

(三)英国模式：政府引导型

英国政府高度重视对公司社会责任信息披露的管制，颁布和实施了许多有关社会责任信息披露的法律制度。其社会责任信息披露的模式，可以总结为政府引导型。具体特点如下:首先，英国公司社会责任信息披露的驱动力主要来自政府的引导。英国政府在早期的公司法改革白皮书中，强调公司对利益相关者要承担一定社会责任，如参与慈善事业、保护社会环境、关心职工健康等;在之后颁布的《企业社会责任政府报告》、《企业社会责任国际策略架构草案》等政策文件中，政府都发挥了积极政策(特别是贸易政策)引导作用，推动公司履行社会责任的意识，提高履行社会责任的能力，促进社会责任国际化。其次，公司社会责任信息披露内容非常广泛，并且侧重于披露环保、公司雇员、就业、社会事务、工作条件等方面。英国政府部门颁布环境报告指导条例，要求公司披露废水废气等环境治理情况;推进公司法改革，要求公司增强透明度和问责性，更加关注环境及雇员等利益相关者;配合国际组织(联合国及欧盟等)开展各项社会责任运动，补充或调整在贸易等方面的社会责任。最后，英国已经初步建立起了公司社会责任信息披露框架。英国政府专门出台多项法律和法规推进公司履行社会责任，充分利用出台的公共政策培养公司社会责任意识，调整公司在贸易、经济、环境等方面的社会责任，促进公司健康可持续发展。英国会计准则委员会倡导公司在披露传统的财务报告的基础上，尝试单独编制增值报告、公司前景表等社会责任报告;英国会计准则理事会颁布《报告准则》，提出关于“经营与财务评述”的法定披露要求，规定公司提供综合性信息，帮助信息使用者正确评估公司战略，以实现更大程度的受益。[2]

三、公司社会责任信息披露的策略

发达国家通过实施公司社会责任战略，实现了经济、社会和环境的共赢，推进了公司与员工、社区、顾客等利益相关者的有效合作。相比之下，目前我国的公司社会责任信息披露制度，还存在着披露内容不全面、形式单一、定性披露过多、社会责任信息披露监督不力[3]等问题。因此，有必要针对我国国情，进一步分析国外关于公司社会责任信息披露的先进做法，探讨完善我国公司社会责任信息披露的策略。

(一)继续强化公司社会责任信息披露意识

目前，我国一些公司仍然把追求经济利益最大化作为唯一的经营目标，没有履行社会责任，如实披露社会责任信息的意识相当淡漠。现实中存在的许多重大环境污染事件、食品安全事件及员工权益损害事件，就很能说明这一问题的严重性和紧迫性。公司社会责任的履行和社会责任信息的披露，会极大地提高其在利益相关者中的关注和吸引力，提升其社会声誉和形象，从而使其具备更强的竞争力。[4]公司在日常的经营过程中就应该意识到所要承担的社会责任，通过转变经营理念和管理模式，实现对利益相关者的契约承诺。政府对社会责任表现好的公司在绿色采购上应予以倾斜，符合条件者还可以通过补贴等财政手段予以支持。当然，公司社会责任信息披露意识的培育和提升，除了政府及非营利组织的引导以外，社会舆论监督也是一种外部促进力量。新闻媒体通过对社会责任履行好的公司进行正面报道，传递正向信号，起到正外部性的作用;对社会责任表现差的公司予以负面报道，传递反向信号，起到负外部性的作用。多渠道的社会责任信息披露监管制度，必将会促进社会责任信息披露意识的提升。

(二)选择合适的公司社会责任信息披露模式

总体上看，目前国际上社会责任信息披露方式，归纳起来主要有三种披露模式:编制独立的公司社会责任报告进行披露，如可持续发展报告、增值表、社会资产负债表、环境损益表等;设置相应的会计科目在会计报表中进行披露;在会计报表附注部分披露相应的说明。我国大多数公司的社会责任信息多分散在年度财务报告的不同部分，利益相关者要想充分了解公司社会责任的履行情况，只有对年报仔细审阅，对相关信息进行归类、整理和汇总，这严重影响信息使用者的使用效率。笔者比较倾向于社会责任信息披露实施表外独立披露，并且社会责任信息披露的形式也可以多样化。一般认为，对于一些大型公司特别是上市公司，应当编制独立的社会责任报告，独立披露模式对上市公司来说可以作为首选披露模式[5];对于中型和一些大型公司可以在现有的传统三大财务报表的基础上，增加一些项目或者在报表附注中进行披露;小型和一些中型公司可以采取简化的叙述性的披露方式。

(三)构建公司社会责任信息披露的协同治理机制

各国的实践经验，显示公司社会责任信息披露制度的推行，是法律、政府和社会组织协同推进的结果。首先，我国应该尽快出台专门针对社会责任履行和信息披露的法律制度。尽管我国已经出台了《环境保护法》、《消费者权益保护法》等关注社会责任某一方面的法律，但目前还是缺乏纲领性的指导公司社会责任信息披露的法律。考虑到我国是通过会计准则来规范会计核算和信息披露的这一情况，笔者建议可以由财政部、中国证监会等部门共同合作，制定专门规范公司社会责任信息披露广度和深度的会计准则。具体实施路径可选择渐进式演化模式，过渡期是自愿性信息披露要求，条件成熟后再实施强制性信息披露要求。中国社科院关于我国企业社会责任的公众调查显示，实施社会责任信息披露有效措施的首选就是建立健全相关法规制度。其次，发挥政府的主导作用，要协调政府各部门的社会责任引导工作，构建公司积极履责并披露相关社会责任信息的协同机制。国外经验显示，政府非营利组织也是推动公司披露社会责任信息披露的重要推动力量。消费者组织、工会、行业协会、民间环保组织等非政府组织，将在推动公司履行社会责任方面发挥着越来越重要的作用。此外，加强公司社会责任信息披露的第三方审计工作，可以增强公司所披露的社会责任信息的可信度，从而更好地为利益相关者的决策服务。

[1]邬娟.欧美国家企业社会责任信息披露分析[J].经济体制改革，2012，(11).

[2]邓启稳.西方社会责任信息披露特点、规制和实践研究[J].生态经济，2010，(11).

[3]姚瑞，邹国庆.我国社会责任战略研究[J].经济纵横，2010，(11).

[4]蔡刚，钟朝宏.我国上市公司社会责任信息披露的管理模式研究[J].现代经济探讨，2011，(9).

[5]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007，(7).