新时期强化行政事业单位内部控制的策略分析

母旭艮

摘要：随着行政事业单位的不断改革，强化行政事业单位内部控制已成为其可持续发展的重要基础。本文分析了行政事业单位内部控制存在的问题，并结合自2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），阐述了新时期强化行政事业单位内部控制的策略。

关键词：新时期 行政事业单位 内部控制 强化策略

十八届三中全会以来，我国行政事业单位改革持续升温，表明新一届领导集体深化改革的决心。自2014年1月1日起开始施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），进一步强调优化行政事业单位内部控制的重要性。但是，从实际来看，我国行政事业单位内部控制仍存在诸多现实问题，如内控意识薄弱、内控机制不完善等问题，严重影响到行政事业单位内部控制的狠抓落实。新《规范》的颁布，对于困境中的内部控制而言，是一件好事。不过，我们也需要看到，新《规范》还只是原则性指导文件，要想充分发挥好效力，还需要在公告解读、评价指引等方面不断优化，提高行政事业单位内部控制的有效性。

一、行政事业单位内部控制存在的问题分析

行政事业单位内部控制是一项复杂而长期的工作，强调行政事业单位狠抓落实，建立并完善内部控制制度。随着我国《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布，将进一步深化行政事业单位内部控制制度的建立。但是，我国行政事业单位内部控制仍面临诸多的现实问题，如内控意识薄弱、内控机制不完善等问题，严重影响了行政事业内部控制全面而有效的开展。

（一）内控意识淡薄，缺乏行为的主观能动性

意识是行动的前提，是形成主观能动性的重要因素。从实际来看，行政事业单位内部控制意识薄弱，在内部控制的践行中缺乏足够的主观能动力，以至于内部控制流于形式。究其原因，主要在于：领导缺乏正确的认识与理解，导致内部控制的重要性难以得到足够的重视。于是乎，内部控制成为行政事业单位可有可无之事，将内部控制的实施架于尴尬的境地；传统思想禁锢，形成了“官本位”的错误思想。内部控制旨在强化单位管理，形成相互监督、公开透明的管理形态，这显然与传统的“官本位”思想相违背，造成内部控制缺乏群众基础，难以有效的付诸于实践。

（二）内控机制不完善，内控要素“缺斤少两”

内部控制的狠抓落实需要依托完善的内控机制。但对于行政事业单位而言，内控机制仍不完善，在内控法律、内控机构等方面，仍存在诸多的不足，导致内部控制工作中内控要素“缺斤少两”。如下图所示，是行政事业单位内部控制的要素。

图1：行政事业单位内部控制要素

1、内控法律法规不健全，新《规范》缺乏立竿见影的操作效果

当前，新《规范》已颁布，在一定程度上为行政事业单位的内控提供了系统的规定。但是，我们也需要知道，新《规范》缺乏相应的解释公告，原则上仍属于导向性文件。所以，新《规范》在实际操作中仍难以形成立竿见影的作用。

2、内控规章制度不健全

内控的严肃性与复杂性，在于内控规章制度的健全，形成有效的内控执行效力。对于行政事业单位而言，内控规章制度仍处于初步建立阶段，面临规章制度覆盖面小、内控方法不恰当、无规可依的现实窘境。

（三）内外监督不到位，削弱了内控的执行效力

内控监督是确保内控制执行效果的最后一道防线，狠抓落实是关键。但从实际来看，行政事业单位内外监督落实不到位，审计监督的作用难以充分发挥。究其缘由，主要在于：传统思想根深蒂固，内控执行效果的评价工作流于形式；审计机构监督不到位，出现审计、纪检部门同属一个领导分管的局面，这破坏了内控监督的独立性与权威性；外部监督跟进不到位，为内控腐败等问题滋生了空间。

二、新时期强化行政事业单位内部控制的策略

在新的历史时期，为进一步强化行政事业单位内部控制，提高行政事业单位的可持续发展，新颁布的《规范》在一定程度上提供了有力保障。但是，新《规范》如何实施才能解决行政事业单位当前内部控制所面临的问题。在笔者看来，应认真落实以下几个方面的工作：

（一）进一步完善行政事业单位内控的法律法规，推进内控体系的不断完善

新《规范》的颁布，对行政事业单位强化内部控制无疑是一件大好事。但是，新《规范》是一个原则指导性文件，缺乏足够的现实操作性。对此，政府相关部门应出台新《规范》的解释公告、审计指引等，进一步强化新《规范》的可操作性。

1、解释公告

公告应以图1中的五要素为主线，进一步完善内控体系体统，为《新规范》的可操作性创造良好的外部条件。

2、评价指引

为确保内控评价的有效开展，应对内控评价的原则、范围、责任、方法等进行明确，强化行政事业单位自我评价的推进。

3、审计指引

审计引导也需要进一步的对审计责任、审计主体、审计范围等要素进行明确，强化审计监督的效力。

只有这样，通过解释公告、审计与评价指引，强化落实行政事业单位的内控工作，并形成良好的风险管理思想以及自我改善能力，为行政事业单位建立完善的内控体系创造良好的基础。

（二）落实内控知识的宣传与培训工作，为内控工作的全面开展创造良好的基础

行政事业单位弱化内控工作的关键因素在于，单位内部人员缺乏良好的控制意识。要想从本质上解决好这一问题，可以以下几个方面着手：

1、做好教育培训工作

各省、市、区的相关部门，应对所辖内的行政事业单位负责领导人进行教育培训，提高其对内部控制的认识。并且，定期对相关领导及人员进行考核，提高其业务能力及业务素质。

2、强化对新《规范》的学习

既然新《规范》已颁布，各级行政事业单位应认真学习，熟悉和吃透相关的规定。并通过新《规范》，寻找自身已存在的问题，进而有针对性、有建设性的提出应对措施，推动行政事业单位内控工作改革。

3、落实年终考核工作

各级行政事业单位，应切实做好内控工作的年终考核，并对已有的考核指标进行优化与完善，实现对相关领导及人员的全面考核。

（三）完善内部控制制度，健全内部控制机构

毋容置疑，当前行政事业单位缺乏健全的内部控制制度及机构，导致内部控制先天不足。要想解决好这以问题，关键在于认真学习好新《规范》，并在此基础上，做好这么这点工作：

1、基于新《规范》的学习，对现有的内控规定进行梳理，尤其是对于内控方法、内控监督等内容，要进一步的完善，以更好地契合本单位的实际情况。

2、科学合理的设置内控机构

对于当前内控机构设置不到位的行政事业单位，要责令尽快完善。但是，在内控机构的设置过程中，应把握好两点：内控机构要确保独立性与权威性，不应受到外部因素的干扰；为达到良好的均衡目的，每一项业务应确保不同部门的参与。

三、结束语

改革创新是新时期行政事业单位可持续发展的重要突破口，无论社会环境如何变化，行政事业单位所坚守的底线不能改变。行政事业单位强化内部控制工作，既是自身发展的需要，也是新一届政府狠抓落实行政事业单位改革的重要体现。随着新《规范》的颁布并逐步的深入开展，行政事业单位内部控制将有质的提高，进而更好地推动行政事业单位的改革发展。

参考文献：

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