浅析公立医院全面预算管理在成本控制中的作用

杨丽丽

摘要：当前，随着医疗卫生体制改革的持续深入推进，我国公立医院经营状况面临着严峻的考验。本文在界定医院全面预算管理概念特征的基础上，分析了当前形势下公立医院全面预算管理在成本控制中的适用性，进而阐述了如何运用全面预算管理的各个环节进行成本控制，旨在为公立医院成本控制提供参考思路。

关键词：公立医院 全面预算管理 成本控制

一、全面预算管理在公立医院成本控制中的适用性

医院全面预算管理是指为了达到医院的战略目标，通过利用全面预算这一工具对医院各部门、各种财务及非财务资源进行控制、反映与考评，从而提高医院管理水平和管理效益。全面预算管理具有全面性、全员性、全程性、目标性、指令性的特征。

当前，我国公立医院的经营状况面临的形势较为严峻。一方面，公立医院基本处于自负盈亏状态，财政投入不足，仅对人员经费、大型基建项目、科研项目等实施差额补助；另一方面，随着新医改的持续深入推进，对医院内部管理也不断提出更高的要求，迫使医院转变经营方式，增收节支，降低成本。医院经营的重点仍然是向管理要效益，开源节流，不断提高社会效益和经济效益。要实现这一目标，控制费用、降低成本是关键所在，而全面预算管理是对经营管理事前、事中、事后的全过程的控制，无疑是实现成本控制的最为有效的手段。

二、全面预算管理各环节在公立医院成本控制中的具体作用

全面预算管理包括预算编制、执行、调整、分析和监督考评等环节。全面预算管理各个环节的有效实施能够对医院的各项资源配置进行优化重组，提高资源利用率，有重点、有针对性地降低各项资源成本。只有将全面预算管理的各个阶段进行优势应用与成本控制，方能有效抓住成本控制点，实现成本控制的目标。

（一）预算编制阶段对成本控制的作用

预算的编制是整个预算管理体系的重中之重，预算编制不合理将直接造成预算的不切实际，影响实际执行，也就不存在成本控制的根本意义了。科学合理的预算编制离不开全院职工的积极参与。因此，在预算编制阶段，需要调动全院员工的参与积极性，使其充分认识到预算管理的重要性，加强各部门以及员工之间的有效沟通，构建职代会—党政联席会—预算管理委员会—预算管理办公室—业务科室的五级预算编制体系。

这一阶段与成本控制密切相关的是支出预算的编制。预算支出编制的整个过程是对医院财务经营状况、成本控制的重新审视、剖析。

制定支出总体目标时，医院管理层应认真分析、综合考虑医院面临的内、外部环境，如国家或地方宏观政策的影响、医保支付制度改革、医疗收费价格的调整等；对于重大支出项目，尤其是对于大型设备的购置、基建项目等投入，必须做好可行性论证，避免盲目决策。同时还应结合以往期间的实际发生额，由此形成支出预算总目标。

业务科室在上报本科室支出预算时，需要严密结合医院总目标，深入细致做好预算期间的科室发展规划，预计各项成本项目金额，尤其是要严格区分可控成本和不可控成本，并对可控成本负直接经济责任。

预算管理办公室要结合医院的战略规划和总体目标，灵活运用各种预算编制方法，以成本控制为主线，汇总各业务科室的支出预算，并与各部门充分协商，遵循“自上而下、自下而上”多个回合的编制模式。预算管理办公室负责对预算进行初步平衡，在成本总量上进行整体控制。预算管理办公室成员主要由职能科室负责人组成，因此在进行汇总平衡时，各职能科室应当针对自身可管控的范围，对可控的成本项目进行逐项审核。

预算管理委员会对预算管理办公室上报的预算支出最后审核平衡，着重分析总的预算支出与管理层下达的预算量、各成本项目明细与下达的预算量是否有差异以及差异形成的原因，差异是否在可将接受的区间等。另外，还应当关注支出总量必须与总收入目标相匹配，坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，不得编制赤字预算。

（二）预算执行阶段对成本控制的作用

预算经职代会审议通过后执行，经批复的预算是控制医院日常业务、经济活动的依据和衡量其合理性的标准，具有严肃性和约束力。

预算的严格执行是确保预算机制有效运行的关键，也是全面预算控制成本的最为关键的阶段。全院上下都必须以预算为工作导向，以控制成本为目标，主动控制成本。医院应当采取切实有效的管理措施确保预算目标的顺利实现。例如，将预算资金审批纳入各项支出的前置审批环节，严格履行审批流程，尤其是对于超预算支出、预算外支出，必须提交相应机构审议；通过招标采购、竞争性谈判、商务洽谈等方式，降低卫生材料等各项物资的采购价，并通过集中采购配送降低采购成本，提高资金使用效率；对于行政运行成本以及公用的总务类支出，则可通过采取定额、定量的费用开支标准降低成本。

财务部门要加强对业务科室预算支出的实时跟踪，并与科室成本核算紧密结合，及时对预算偏离情况进行预警分析，为业务科室预算管理提供及时完整的信息，促使其加强科室成本控制。此外，预算执行过程也是动态的管理过程，医院应根据预算执行中发现与成本控制有关的问题，补充完善成本控制相关制度，夯实成本控制的长效机制。

（三）预算调整阶段对成本控制的作用

在预算执行中由于市场环境、经营环境、政策原因等客观因素发生重大变化，致使预算编制基础不成立，或者将导致执行结果可能产生重大偏差，这时需要对预算进行调整和完善。

预算的调整必须有详细的申请，经过预算管理办公室及预算管理委员会审核通过才能调整和执行，通过调整支出预算的关键性差异，能够及时发现并纠正支出预算编制中存在的不足，使支出预算更为贴近医院的实际运行需要，增强预算控制成本的操作性。

（四）预算分析阶段对成本控制的作用

定期的预算实际执行情况分析是预算控制成本的重要手段。预算管理办公室应当会同财务部门、内审部门加强对预算执行情况的监督，对预算支出的实际发生额与预算数认真对比，定期进行详细分析，深入科室了解情况，调查、寻找差异产生的原因，并及时反馈到科室。endprint

对于超支或可能发生超支的预算项目，提醒科室严密关注，采取措施压缩开支，降低成本。对于低于预算数的成本项目，同样应该分析查找节约差产生的原因。对各业务科室同类成本项目进行横向分析比较，找出差异原因，总结成本控制较好的科室经验，将有益经验共享给其他有类似支出的业务科室参考，引导科室加强成本管理，从而降低整个医院成本。

（五）预算监督考评阶段对成本控制的作用

实施有效的预算管理考评是运用预算管理进行成本控制的长效手段。通过监督考评，促使执行科室主动积极分析科室成本管控中的优缺点，为以后期间编制支出预算提供有效数据，为医院管理提供决策参考，最大程度促成全面预算管理对成本的控制及管理效率和效能。

设立合理的评价指标是预算考核评价阶段控制成本的有效途径。医院需将成本费用控制与科室、个人的经济利益直接挂钩，实施相应的预算考核绩效奖惩制度。将预算执行情况与科室绩效奖金分配、科主任任期目标等考核相挂钩，以奖惩制度的激励作用提高全院上下的成本控制积极性，高度关注成本，更加积极主动地参与到全面预算管理中来，实现降低成本的目标。

三、进一步加强全面预算管理在成本控制作用的建议

通过以上对全面预算管理各个环节的成本控制运用分析可见，有效的全面预算管理对于提升医院成本管理，做好成本控制具有重要的作用。要进一步加强全面预算管理对成本的控制作用，还需要做到以下几点：

（1）重视全员预算成本控制知识管理。预算管理成本控制作用的有效发挥需要医院全体员工的积极主动参与，而预算管理毕竟是相对专业的工作，因此有必要编制易于解读的诸如《预算管理手册》等资料，组织科室负责人、经管员等进行预算知识的培训，对其中的收入、成本构成项目进行讲解，以利于预算工作的顺利开展。

（2）预算考核指标应兼顾经济指标和非经济指标。预算考核评价指标不能只限于资金层面，还应结合非经济指标，多维度、全方位综合评价，使成本控制的实际效果更为广泛和深入。

（3）加强信息系统的支持。由于全面预算管理是系统的工程，真正实现利用全面预算管理各环节的成本控制，还需要医院信息系统的配合支持，对预算各环节的执行情况实时跟踪反映，方能更有效的达到预算成本控制的目标。

四、结束语

本文在界定医院全面预算管理概念的基础上，分析了当前形势下公立医院全面预算管理在成本控制中的适用性，并阐述了如何运用全面预算管理的各个环节进行成本控制。从本文的分析可见，通过全面预算管理各个环节的有效实施，能有效降低医院的成本消耗，优化医院的资源配置。

建议今后可尝试对全面预算进行精细化管理，对成本控制的各个关键点进行深入分析，将精细化的全面预算更为全面深入渗透到医院的成本控制当中。

参考文献：

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