企业内部会计控制存在的问题和对策探讨

唐渝平/重庆电力建设总公司

企业内部会计控制存在的问题和对策探讨

唐渝平/重庆电力建设总公司

本文分析了企业内部会计控制存在的问题，提出了如何加强企业内部会计控制的措施和建议，供大家参考。

会计控制；资产；企业

一、前言

内部会计控制是企业、事业及行政等各种单位，为实现本单位或部门的生产经营目标，在本单位或部门内部建立并实施的一系列的具有控制职能的财务、会计业务处理措施、手续、程序、方法等所形成的会计控制与监督系统，是部门或单位有效执行组织计划和战略，实现部门或单位管理现代化的基本条件，同时内部会计控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系，是由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员检验而逐步完善的自我监督和自行调整的体系。内部会计控制是企业各项管理工作的基础，内部会计控制框架的构建是企业内部控制完善的基本起点，是企业持续、健康发展的重要保证。

二、企业内部会计控制存在的问题

内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，没有健全完善的内部控制机制，很难组织起现代化的社会化大生产活动，更淡不上现代化的企业经营管理。我国企业会计内部控制存在的问题与主要有以下方面。

1.会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如，购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。

2.不相容职责未分离。《会计法》第2l条明确规定：出纳人员不得兼管销核、会计档案、收人、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳1人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。

3.往来账目管理混乱。有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂人往来科目不作处理；有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭，已完全不可能收回投资，也挂往来科目；债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。

4.物资采购管理不善。有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积压浪费，加重管理成本和资金成本；有的企业材料人库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。

5.成本费用管理不严。许多企业乱挤乱摊成本现象严重，如，将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本，将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，如，有的企业机构发生了变化，但仍延用以前的分配方法；有的企业费用分配方法前后不一致，有的企业甚至也出现同一会计人员对一般情况采用不同的分配方法。

6.内部会计控制制度末及时更新。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。

7.人员素质低。内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。

三、加强企业内部会计控制的措施

（一）树立内部控制理念。全体员工、尤其是管理层应正确认识内部控制的作用，树立内部控制理念，充分认识到内部控制在保护资产的安全和完整、防范欺诈和舞弊行为，以及实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部控制建设。内部控制能否有效关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有管理层首先树立起内部控制观念，自觉执行内部控制，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。因此，加强对单位负责人的宣传，提高他们执行内部控制的意识尤为重要。

（二）建立优化的组织机构和高效的运作程序。优化的组织结构是指明确授权形式和授权对象及组织行为的分配，例如一个人只能有一个直接上司，明确谁该向谁负责。高效的运作行为是指在规范前提下的高效，包括严格的授权、明确的责任，责任到人。

（三）搞好基础控制1、凭证控制。（1）单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的；（2）要设计良好的凭证格式和内容；（3）规定合理、有效的凭证传递程序；（4）在入账之前对所有的凭证都应严格审核，无效凭证一律不得入账；（5）做好会计凭证的保管工作2、账簿控制。（1）账簿体系要适应企业的规模和特点，切合企业管理的需要；（2）账簿的内容和格式应详简得当，既要保证记录系统的完整、准确性，又要注重会计工作的效率；（3）登账应以合法凭证为依据，遵循规定的会计处理程序，将会计凭证的经济业务分类记入账簿，做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制企业的经济活动；（4）所有的账簿都必须内容完整，手续齐备，按规定使用，并要妥善保管。

（四）严明法纪。在当前要严肃财经经纪律，切实做到有法必依，执法必严，违法必究。对财会人员利用财会职务之便进行违法犯罪的，要根据情节轻重，依法进行严厉打击。只有这样，才能对财会人员造假行为起到震慑和预防作用。而当前我国的刑法对会计犯罪尚没有明确的处罚条款，所以就带来了在处理财会人员犯罪时常出现的有法难依、执法难严、违法难究的现象。这也是我国财会秩序屡治屡乱的原因所在

（五）实现财务集中管理是建立内部控制体系的重要手段。管理靠判断、判断靠信息，信息化可以拉近企业集团各单位的时空距离。一个集团企业，下面有很多分子公司，如何对其实施有效控制，及时掌握基层单位的财务经营信息，以确保集团的战略目标的实现，就必须加大财务信息化的应用。一是要建立统一财务核算平台，企业集团内各个企业都在一个财务核算系统平台上进行核算工作，总部可以随时直接查询、审批基层企业的业务，避免信息失真，指导决策，规避风险；二是要建立统一的预算资金信息系统，实现预算管理和收支两条线管理信息化，及时掌握各单位预算执行情况和资金的存量和动态收支情况。

四、结束语

总之，在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制制度建设问题，强化单位内部涉及会汁工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容。职务相互分离，相互制约。相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。