对企业内部会计控制问题的分析

何秀岩/哈尔滨洪禹建筑工程有限公司

对企业内部会计控制问题的分析

何秀岩/哈尔滨洪禹建筑工程有限公司

一、企业内部会计控制中存在的问题

1.会计控制制度本身缺乏科学性与连贯性。目前，有些企业也建立了相关的会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效门。如有的企业只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违规违纪行为发生舌设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。有的企业只重视钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样可能会给企业带来巨大的损失，使会计控制不能全方位的发挥控制作用。还有的企业会计控制制度的职责划分不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确地追究责任以进行有效的处理，从而影响了会计控制的执行效果。

2.管理当局对会计控制认识不足、重视不够。不少企业管理当局对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，导致企业会计控制残缺不全；相当一部分企业管理当局还认为会计控制不过就是一堆堆手册、文件和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算：有时甚至为了谋取个人利益或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制制度失去了刚性和严肃性。

3.内部审计制度形同虚设。有相当一部分企业没有建立内部审计制度，已建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持，同时，也有少数内审人员业务素质低，不适应工作的需要，就导致企业内部监管不力；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；单位内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”，资金管理严重失控；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等。

二、内部会计控制问题的成因分析

1.内部监督失效。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况，则内部控制就必须被监督。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着重要作用，它既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。而在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命。目前大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但从实际情况来看，仍然存在很多问题。内部审计人员的素质参差不齐，许多企业的内部审计部门甚至形同虚设，不能发挥其应有的作用。

2.缺乏适当的控制活动。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，包括诸如核准、授权、调节、复核营业绩效、保障资产安全以及职务分工等多种活动。一般而言，控制活动包括两个要素：政策和程序。政策规定应该做什么，程序则使政策产生效果，政策是程序的基础，政策可能书面规定，也可能只是一个口头的指令而已，但无论政策是否做成书面规定，都应当前后一贯地、彻底地加以执行。而针对我国企业内部控制所存在的问题来看，一些企业内部几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用，总经理就是“一言堂”，做出决策不需要任何程序性的规定。

3.控制环境的失效。对于控制环境而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但是，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。而对于我国的绝大多数的企业来说，虽然在形式上建立了董事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化，“董事不懂事”，经常只有一个“虚职”，且缺少必要的常设机构，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事物的总经理班子在企业的实际管理中职责重复，“一套人马两块牌子”。

三、加强企业内部会计控制的对策

1.适应会计控制的要求，建立全新的会计理论和实务体系。会计的基本功能是控制，一切会计理论和实务必须从控制的要求出发去规划。会计不应该只是一个以事后反映为主的记录系统，也不会是一个规则的分析、预测系统。未来社会的复杂多变性，必然要求会计系统适应控制的要求，具有快速反应和灵活的特性。现有会计理论和实务体系基本是以会计信息系统观念为基准建立的，势必难以适应快速变化的控制要求。为此，必须尽快建立以控制目标为基准的全新的会计理论和实务体系，从未来控制的要求出发研究和规范会计工作。

2.明确相关人员职责，建立相互制约机制。目前，完善企业内部会计控制制度必须解决两个问题，即设立管理控制机构，推行职务不兼容制度、杜绝高层管理人员交叉任职。任何内部会计控制制度的成败均取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。作为内部控制软环境的员工建设，应着重加强员工伦理道德的建设。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范基础上，形成真正意义上的团队精神。为此，必须加强企业文化建设，提高员工整体素质，发挥员工在内部控制中的基础作用。

3.实行不相容职务相分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，实施职务分离控制可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的前提条件，实行职务分离并不表明就能够相互制约，但如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间是否能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

4.充分发挥内部审计的作用。内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计熟悉本单位的经营情况，有助于发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营、提高会计信息质量有十分重要的作用。所以，各单位一定要重视内部审计工作，配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计。对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。

5.强化外部监督，发挥政府部门的监控作用。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业、建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标不能实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织进行监督。中介组织依据独立审计准则，站在公正立场上对企业的财务报告进行评估，能及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。

6.建立财产清查盘点制度。对现金、银行存款等业务做到日清月结，确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法，随时反映实物资产收入、发出和结存的情况，还要制定财产物资的局部清查和全面清杳制度，以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该项资产管理者的责任。