将标准成本法融入作业成本法的思考

杜彩萍/沈阳万融现代建筑产业有限公司

将标准成本法融入作业成本法的思考

杜彩萍/沈阳万融现代建筑产业有限公司

标准成本法与作业成本法都是企业成本核算与管理的重要方法，都在现代企业成本管理中得到了广泛的应用，二者各有所长，同时也各有所短，因此，为了使企业的成本得到更好的控制与核算，我们可以考虑将标准成本法融入作业成本法，充分发挥各自的优势。因此，主要从二者结合的意义及结合方面存在的一些难题进行了一些探讨，以期能帮助企业结合自身特点更好将二者进行结合。

作业成本法；标准成本法；标准作业成本法

传统的成本控制系统，特别是传统的以数量为基础的成本控制系统，已不能适应当今自动化程度越来越高的新环境。新的成本控制方法和新的成本管理理念，正在这种需求之下产生的。从某种意义上讲，现代企业的运营过程就是成本的管理和调控的过程。现代成本的管理越来越呈现出系统化、复杂化、程序化和集成化等特征，这使得企业的成本结构和管理模式大为改变。作业成本法和标准成本法作为成本控制的两种主要方法，在企业成本控制系统中发挥着积极有效的作用，对两者的应用进行比较研究可以为企业准确地进行经营决策提供有用的信息。

一、标准成本法与作业成本法的内涵和特点

标准成本法，也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。

标准成本法是用来作为与实际成本相比较的一种科学的预计成本，它对于加强企业的生产经营和成本控制起到了积极的作用。但标准成本法将制造费用作为一个整体制定消耗标准，进行成本核算和考核，在科学技术日益发达的今天，其缺陷越来越明显。资料表明，70年前一般企业的间接管理费用仅为直接人工成本的50%60%，而今天却达到400%—500%；以往直接人工成本占产品成本的40%“50%，而今天还不到10%，甚至仅占产品成本的3%，5%。因而，作业成本法应运而生。在生产领域，作业成本法将注意力集中于制造费用，通过将产品的生产过程划分为不同的作业，建立作业成本库，分别寻找出资源消耗和作业发生的资源动因和作业动因，从而达到以作业为桥梁，将资源间接分配到产品上的目的。同时，作业成本法下产品成本的概念较传统成本计算法下的概念更广，它从生产领域向两头拓展，延伸至研究开发和售后服务领域。它划细研究开发、营销、送货、售后服务活动中心的作业，将其中能直接与产品挂钩的作业所耗费的资源也分配至产品上。

但是，作业成本法也存在以下缺陷：1.作业成本法没有单独考虑直接成本的核算与控制方法；2.在作业的生产能量固定的情况下，实际生产数量的不同会造成不同时间生产的产品负担不同的成本；3.作业成本法只是一个成本计算系统，而不是成本控制系统。为此，作业成本法完全可以吸收原有标准成本法中的合理成分，充实、完善作业成本法。作业成本法与传统的标准成本法的结合可以从以下两个方面加以考虑：首先，对于直接材料和直接人工，可以采用标准成本法的计算和控制方法。其次，对于制造费用，可以为各作业制订作业标准化成本，同时计算各作业的生产能力和服务量标准，最后根据各作业实际成本和实际利用生产能力或服务量进行成本差异和生产能力或服务量差异的分析、控制和考核。

二、标准成本法与作业成本法结合的意义及存在的问题

基于这两种成本法的定义，我们看得出来，将标准成本法融入作业成本法是完全有可能的。我们可以想象，融合之后，其实企业采取的成本核算方法还是作业成本法，只不过结合了标准成本法将每个作业实际成本与每个作业的标准成本进行对比，这样企业的成本核算也许就能同时实现两种成本核算方法的好处，作业成本法的将作业成本按成本动因分配到产品，使产品的成本更贴近实际，分配更合理。通过作业成本法的计算，我们还可以了解到在公司总的生产过程中，哪一类作业的消耗最多，哪一类作业的成本最高，从而知道从哪个途径来降低成本，提高生产效率。例如，印刷企业可能油压作业的单位动因成本最高，其作业的总成本肯定也最大。印刷作业的成本动因量及作业总成本次之。因此，今后应对这两个作业从不同的角度来考虑如何予以进行改善，比如通过增加保温，减少每小时电力消耗的方法来降低油压作业每小时作业的成本；通过合并工序来减少印刷作业的动量。作业成本法让我们知道了成本控制的重心在哪。而将采用作业成本法核算出来的成本又与事先制定好的标准成本进行对比，核算并分析成本产生差异的原因，不但从量上，还可以从价上找出对策，更好的实施的成本管理与控制工作。同时也可以用这些差异指标评价生产经营过程中各部门的工作业绩，督促他们更好的完成好自己的工作。能将两种成本核算方法融合使用肯定能更有利于企业的成本管理的，但是要将这两种方法融合，在技术支持和条件约束上，我们还存在很多问题的。

首先，这两种方法的核算思路不一样。作业成本法是将已经产生的成本，按照成本动因分配给产品。标准成本法，是要事先设定好标准的单位用量，标准的单位价格，计算出标准成本，才好与实际成本进行对比。这首先要求这个企业的定额管理制度非常的健全，而且本身作业成本法，它也称ABC成本法，是根据重要性原则将企业的成本分成ABC三等，是三等，不是三个，企业的成本种类非常多，很难逐个制定量的标准和价的标准。

第二，作业成本法是按成本动因分配成本的，要将与标准成本法进行融合，也就是要求我们在设定标准成本时，按照成本动因设定好量的标准和价的标准，也就是一单位成本动因的价是多少？以及单位产品的成本动因标准用量是多少。这些都得制定好，否则就无法将实际成本与标准成本进行对比。这首先一个难点就是工作量非常大，接着难点就是，作业成本法里，一个作业的成本动因也绝非单一的，原先用作业成本法的时候也就是找了个主要动因，一个企业不可能做到真正一个动因一个成本这样核算的，所以很难定性，更难量化。

第三，企业的生产经营过程是非常复杂的，本身一个企业实施作业成本法对企业就是一个很大的考验。很多企业恐惧作业成本实施的高额成本。因为首先就要确定合理的作业中心，而作业是企业内与产品相关或对产品有影响的活动。企业的作业可能多达数百种，企业通常只能对重点的作业进行分析。而且作业成本的归集也非常复杂，如何确定作业中心就是一个首要难点，因为还要适应后面按成本动因分配的需要。所以很多企业限于人力和财力的限制，看着作业成本的好，只能望洋兴叹了，现在还要在作业成本法的基础上再结合标准成本法进行核算，这无疑让企业更是头脑。

三、结语

标准成本法在当今企业成本管理中仍具有不可取代的地位。然而企业所处的环境是快速变化的，标准成本法需要得到有效的升级和补充才能继续在新时期发挥良好的成本管理作用。作业成本法作为一种较新的成本核算方法，在成本核算方面的优势不容置疑。然而作业成本法在成本管理滞后性以及可操作性较差使得其运用和研究趋于冷寂。标准成本法和作业成本法的结合运用无疑为两者的发展注入了新的活力。

经过研究，我们不难发现两者结合运用后，在成本核算与管理上的优势更加明显，充分表现在间接费用分配上和成本信息反馈及时性上。然而，两者的结合的要求也比较高，成本标准制定的难度较高，成本动因的确定具有一定的主观性，需要较为完善的成本管理等。但是，我们有理由相信随着科技的发展，研究和实际操作的进一步深入，标准成本法和作业成本法的结合会有新的突破和发展。

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［2］聂海根，陈晓坤.论标准成本法与作业成本法的整合［J］.水利经济，2006，（11）.

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