现阶段会计报表的局限性及其改进措施

曹兴胜/黑龙江省农垦宝泉岭管理局计财处

现阶段会计报表的局限性及其改进措施

曹兴胜/黑龙江省农垦宝泉岭管理局计财处

完善和发展现行的财务会计报告体系，需要在分析现阶段会计报表局限性的基础上，对现行财务会计报告体系作出全面、科学的评价。

会计报表；局限性；措施

一、对现行会计报表的评价

1.现行会计报表是传统会计报表目标的产物。传统的目标认为：“会计报表的目的是为业主提供信息，说明企业资金的信用情况及由这些资金带来的利润。”但是，在实际工作中，许多公司已不把争取业主的最大利润作为唯一的或主要的目标。比如垦区企业不仅仅要创造经济效益，还要创造社会和生态效益，有的垦区企业被划分为生态型企业，主要的目标就不再是追逐利润最大化了。

2.随着科学技术的发展，经济活动日益增多，企业性质和活动极其复杂，社会各部门、企业内外各种利益集团既相不依赖又相互矛盾，迫切需要增加更多的反映企业各方面责任的信息，而会计报表恰恰缺乏这种信息。

3.现行会计报表关于企业业绩和财务状况的计量，仍然基本上根据各该企业所使用的资源的原始成本或历史成本，这与未来业绩的预测和充分计量看来并不相关。比如以资产为例，美国会计将资产的实质定义为“未来的经济利益”，而美国的会计准则则规定资产的计量大部分应采用历史成本。谁都明白，历史成本这一计量属性，只能反映资产的取得或存在曾耗费于企业是多少，却不能正确计量其未来的经济利益。反言之，如果假定资产的定义是科学的，那么，历史成本的根本问题就在于它难以反映物价变动，而在于它不能正确反映未来的经济利益，从而不能把资产的本质加以量化。

4.现行会计报表过于重视盈利的单一计量，在一个复杂性不断增加的世界里，任何单一的数据都不可能捕捉企业每一个报告期内影响财务变化的各个侧面。

5.现行会计报表过于重视利润的计量，而利润是以权责发生制为基础的，可是一个企业的继续生存能力、偿付能力却要依靠足够的现金来维持。长期以来，在企业财务报告中，对现金流动缺乏足够的注意。现在各国会计界已经开始重视现金流量表。

6.现行会计报表是事后的报告，它可能对企业过去业绩和财务状况提供了相当真实而公允的描述，可是，使用者却希望预测企业未来的业绩和财务状况，这种历史性的报告对他们的帮助并不很大。此外，企业经营的风险性和不确定性不断增加，可目前并无反映风险和不确定性的报告，而及时性也很不够。

7.现行会计报告的重点，常常放在法律形式上，以至于对交易或事项的报告重形式而不重实质，这样，就难以将涌现出的非常复杂的交易和事项反映在会计报表之上，比如对金融工具尤其是金融衍生工具的报告与揭示等。

二、会计报表的局限性

1.经济活动的不确定性在会计报表中的反映，使得实际工作需要对报表中资产和负债数进行估计，而估计必然带有主观性，从而导致财务报表失真。

2.由于对相同的资产计量，允许企业选择合乎公认会计原则的若干个备选方法中的一种。这样，对于不同的企业来说，相同的资产按各自不同的方法进行计量，资产的价值和净收益就会出现差异。

3.某些资产如已发现的森林生态价值、矿产价值、公司的“自创商誉”等，由于不符合会计确认标准或难以计量，就在资产负债表删去了，负债也有类似删除情况。例如过去，对职工的养老金就没有作为负债预提。其实，一些被删去的项目可能对决策十分有用。

4.现有的资产和负债由于价格变化所出现的复杂情况没有得到反映。

5.一些质量信息不能数量化的事实，如林业企业组织机构的价值、高超的管理能力等也没有在财务报装中加以反映。

三、改进会计报表体系的措施

1.丰富财会计报表内容。会计报表在对历史信息进行披露的同时，还应补充披露相应的预测信息。预测性信息是根据企业现有情况，采用科学合理的预测方法得到的企业未来状况的信息，是联系历史和未来的纽带。预测性信息可以帮助债权人、投资者以及其他会计报表使用者对企业未来的财务状况以及经营业绩做出正确的评价。因此，企业有必要加大预测性信息在会计报表中所占的比重。企业会计报表中还应增加非财务信息和企业环境信息的内容，如市场占有量、客户满意度、新产品开发等，有助于会计报表使用者更加深入的了解企业的经营过程和发展前景。

2.编制专用会计报表及全面收益表。企业通过编制专用会计报表，不仅可以满足不同用户的需求，还可以有效避免因广泛对外披露给企业产生的负面影响。同时，企业还可以编制全面收益表，这样也能够满足不同信息使用者的需求。为补充传统收益表，企业可以单独编制全面收益表，这样就涵盖了现行利润表外的所有收益项目。全面收益不仅包括已实现的利益和损失，也包括未实现的利益和损失；不仅只将股东的所得作为收益，还把所得税、工资、借款费用、利息等均作为收益，能够体现企业对社会的贡献。全面收益表在业绩报告中列出了未实现的全面收益，使企业的业绩得到了更加真实地反映，在一定意义上也满足了股东、债权人、政府、企业职工等众多利益相关者对企业财务信息的需求。

3.提高会计报表的及时性。企业应丰富会计报表的披露途径和手段，提高会计报表的及时性。为体现会计信息的及时性，企业可以适当简化会计报表的周期，编制临时会计报表或者采用季度会计报表。随着信息技术的发展和在财务工作中的推广，使财务信息的实时报告成为可能。企业可以通过计算机网络将各种生产经营活动和事项实时反映在会计报表上，使信息使用者能够随时查询到企业的财务变动状况及其他重要事项，有效改善了现行会计报表信息披露不及时的状况，对于信息使用者及时做出正确的决策发挥着重要作用。

从上述分析中，我们可以看出，会计报表本身存在的局限抑或批评者的看法，其问题的焦点是会计的确认与计量问题。目前的会计确认是以历史成本为基础的，相应的，会计报表只按实现原则确认收入，但要计量未来的经济利益势必涉及未实现的资产价值变动和可能的利得。有人认为，现行成本、现行价值甚至贴现值应作为理想的计量属性。我们可以预见，21世纪会计报表的发展将会对会计确认与计量有较大的突破。

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