浅析财务控制的基础和种类

唐芬/大连阿兹威尔服装有限公司

浅析财务控制的基础和种类

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控制是对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的目标和轨迹运行的过程。财务控制是按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。

一、财务控制的基础

财务控制的基础是指进行财务控制所必须具备的基本条什，主要包括以下方面。

1.组织保证。控制必然涉及控制主体和被控制对象。就控制主体而言，应围绕财务控制建立有效的组织保证。例如，为了确定财务预算，应建立相应的决策和预算编制机构；为了组织和实施口常财务控制，应建立相应的监督、协调、仲裁机构；为了便于内部结算，应建立相应的内部结算组织；为了考评顶算的执行结果，应建立相应的考评机构。在实践过程中，可根据需要，将这些机构的职能合扑到企业的常设机构中，或者将这些机构的职能进行归并。就被控制对象而言，应本着有利于将财务预算分解落实到企业内部各部门、各层次和各岗位的原则，建立各种执行预算的责任中心，使各责任小心对分解的预算指标既能控制，又能承担完成责任。

2.制度保证。内部控制制度，包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施用于保护企业的财产，检查企业会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。围绕财务预算的执行，也应建立相应的保证措施或制度，如人事制度、奖罚制度等。

3.预算目。。财务控制应以建立、健全的财务预算为依据，面向整个企业的财务预算是控制企业经济活动的依据。财务预算应分解落实到各责任中心，使之成为控制各责任中心经济活动的依据。若财务预算所确定的日标严重偏离实际，财务控制就无法达到预定的目的。

4.会计信息。无论什么控制都离不开真实、准确的信息，财务控制也必须以会计信息为前提。它包括两个方面的内容：

（1）财务预算总H标的执行情况，必须通过企业的汇总会汁核算资料予以反映，通过这些会计资料可以了解、分析企业财务预算总目标的执行情况、存在的差异及其原因，并提出相应的纠偏措施。

（2）各责任中心以至各岗位的预算H标的执行情况，必须通过各自的会计核算资料予以反映，通过这些会汁资料可以了解、分析各责任中心以至各岗位预算目标的完成情况，将其作为各责任中心以至岗位改进工作的依据和考核它们工作业绩的依据。

正由于会计信息或资料刘财务控制如此重要，因此必须通过健全会计核算基础工作，确保会计信息或资料真实、准确、及时提供，并应建立按责任中心设置的会计核算体系。

5.信息反馈系。财务控制是一个动态的控制过程，要确保财务预算的贯彻实施，必须对各责任中心执行预算的情况进行跟踪监控，不断调整执行偏差。为此，必须建立一个信息反馈系统。该系统应具备以下特征：

（1）它是一个双向流动系统。它不仅能由下至上反馈财务预算的执行情况，也能由上至下传输调整预算偏差的要求，做到下情上报、上情下达。

（2）它是一个传输程序和传输方式都十分规范的系统。就传输程序而言，应明确规定传输的路径、环节，以及每一环节的信息内容；就传输方式而言，应明确规定传输的媒体及其标准样式，如报告的格式等。

（3）该系统应灵敏有效。它既要求信息传输及时、迅速，也要求确保传输的信息真实、可靠，并建立起相应的信息审查机构和责任制度。

6.奖罚制。财务控制的最终效果取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。奖罚制度包括以下内容：

（1）奖罚制度必须结合各责任中心的预算责任目标制定，体现公平、合理、有效的原则。

（2）要形成严格的考评机制。是否奖罚取决于考评的结果，考评是否正确将直接影响奖罚制度的效力。严格的考评机制包括建立考评机构、确定考评程序，审查考评数据、依照制度进行考评和执行考评结果。

（3）要把过程考核与结果考核结合起来，把即时奖罚与期间奖罚结合起来。这一方面要求在财务控制过程中随时考核各责任中心的责任目标和执行情况，并根据考核结果当即奖罚；另一方面要求-定时期终了（一般为年度），根据财务预算的执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚。

二、财务控制的种类

财务控制可以按以下不同的标志分类。

1.按控制的时间分。财务控制按控制的时间，分为事前财务控制、事中财务控制和事后则财务控制。事前财务控制是指财务收支活动尚未发生之前所进行的控制，如财务收支活动发生之前的中报审批制度、产品设计成本的规划等。事中财务控制是指财务收支活动发生过程中所进行的控制，如按财务预算要求监督预算的执行过程、对各项收入的去向和支出的用途进行监督、对产品生产过程中发生的成本进行约束等。事后财务控制是指对财务收支活动的结果所进行的考核及相应的奖罚，如按财务预算的要求对各责任中心的财务收支结果进行评价，并以此实施奖罚标准；在产品成本形成之后进行综合分析与考核，以确定各责任中心和企业的成本责任。

2.按控制的主体分类。财务控制按控制主体，分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。出资者财务控制是为了实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制，如对成本开支范围和标准的规定等。经营者财务控制是为了实现财务预算目标面对企业及各责任中心的财务收支情况所进行的控制，这种控制是通过经营者制定财务决策目标，并促使这些目标被贯彻执行而实现的，如企业的筹资、投资、资产运用、成本支出决策及其执行等。财务部门的财务控制是财务部门为了有效地组织现金流动，通过编制现金预算、执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制、对各项货币资金用途的审查等。通常认为，出资者财务控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制足一种内部控制。

3.按控制的依据分。财务控制按控制的依据，分为预算控制和制度控制。预算控制是指以财务预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式。预算表明了其执行主体的责任和奋斗日标，规定了预算执行主休的行为。制度控制是指通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支活动的一种控制形式。制度控制通常规定只能做什么、不能做什么。与预算控制相比较，制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励性的特征。

4.按控制的对象分类。财务控制按控制的对象，分为收支控制和现金控制（或货币资金控制）。收支控制是对企业和各责任中心的财务支出活动所进行的控制。控制财务收入活动，旨在达到高收入的H标；控制财务支出活动，旨在降低成本、减少支出，实现利润最大化。现金控制是对企业和各责任中的现金流入和现金流出活动所进行的控制。由于企业财务会计采取权责发生制，导致利润不等于现金净流入，所以对现金有必要单独控制。并且，日常财务活动主要是组织现金流动的过程，现金控制就十分重要。通过现金控制应力求实现现金流入、流出的基本平衡，既要防止因现金短缺而可能出现的支付危机，也要防止因现金沉淀出现的机会成本增加。

5.按控制的手段分。财务控制按控制的手段，分为定额控制和定率控制，也可以称为绝对控制和相对控制。定额控制是指对企业和责任中心的财务指标采用绝对额进行控制。一般而言，刘激励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标准。定率控制是指对企业和责任中心的财务指标采用相对控制。一般而言，定率控制具有投入与产出对比、开源与节流并重的特征。比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性。