现代服务业税收政策的国际比较与借鉴研究

吕欣彤

摘 要：时至21世纪，全球经济正快步从工业经济迈向服务经济，尤其是现代服务业比重迅速增大。现代服务业在我国快速发展，但仍处在发展的初级阶段，需要我国结合国外发展现代服务业的成功经验，如利用税收政策的组合作用、鼓励非营利性科研机构发展、促进服务业集群发展、调整区域协调发展等，来促进现代服务业更好地发展。

关键词：现代服务业；税收政策；政策经验

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）05-0107-02

界定现代服务业，可以从广义和狭义两种角度入手。狭义的现代服务业是指那些与传统服务业相对的新型服务业，是技术、人力资本含量和附加值相对较高的新兴服务产业。本文指的是广义现代服务业，不仅包含狭义的内涵界定，还包括那些由传统服务业改造升级而来的产业。税收政策是国家调控经济的重要手段，对现代服务业的发展发挥着重要影响，而这种直接的影响力在很大程度上取决于制定税收政策的能力。因此，借鉴国际间发展现代服务业制定的税收政策成功经验，可促进现代服务业更好发展。

一、现代服务业税收政策的国际比较

（一）美国促进现代服务业发展的税收政策

1.制订促进现代服务业产业集群发展的税收政策。美国一直以来都很注重发展区域产业链，这使得现代服务业可保持较大增速。为促进现代服务业集聚发展，美国在制定税收政策时重视个人所得税、公司所得税、销售税等税收优惠政策的协调配合。

2.制订以税收优惠政策为主的商业振兴计划。美国对现代服务业实施大力度的税收优惠政策，比如政府规定现代服务业发生的营业亏损可向前结转2年，若仍有剩余还可向后结转20年。这种规定可以在相当程度上抵消产业的经营风险。

3.制定鼓励风险投资基金发展的税收政策。缺乏资金是新兴现代服务业发展面临的最严峻问题之一，为了将更多的资金引入现代服务业，政府规定减免风险投资收益的60%税收等税收优惠政策。

4.制定鼓励非营利性科研机构发展的税收政策。美国政府制定了诸多鼓励非营利性科研机构发展的税收优惠政策，主要包括：第一，非营利性科研机构在进行基础性、公益性科研活动中，得到的收益减免所得税。第二，为解决非营利性科研机构在筹集资金方面的困难，规定若其发行债券额度少于15亿美元，对购买者免征利息税。第三，向其捐款的个人或单位可免征部分所得税。

5.制定促进现代服务企业研究开发的税收政策。基于知识、技术对现代服务业的重要性，政府制定了一系列的税收政策以鼓励各产业重视研究开发。如：纳税人可将研究开发支出作为当前费用而不是资本性支出，这样该支出就可在税前扣除；对大于3年平均水平的研究开发支出增额进行25%的税收抵免。

6.制定促进现代服务业在区域间协调发展的税收政策。美国经济虽然相对发达，但区域间仍存在一定差距。政府在构建联邦税制的同时还设立了针对各州的分层级税制模式，和不同的税收政策，从而协调区域发展。

（二）欧盟促进现代服务业发展的税收政策

如今，欧盟已成为继美国之后的第二大服务经济体。取得这样的成果，是因为各成员国都很重视利用税收政策，调整现代服务业的税负，促进了现代服务业的发展。现以英国为例，列举相关税收政策。

1.制定促进信息服务业发展的税收政策。为使信息服务业获得更多发展所需的资金，政府规定对投资于信息服务业的企业减免公司所得税和增值税，同时也制定了相关的税收优惠政策鼓励民间资本流入信息服务业。

2.制定促进金融业发展的税收政策。在促进金融服务业发展的税收政策中，起到明显成效的政策包括以下几点：第一，终结了对资本和外汇的管制工作，这就使得大量外资流入本国，必然对现代服务业的发展产生积极作用。第二，制定税收优惠政策，降低金融服务业的纳税额度。

3.制定促进生产性服务业发展的税收政策。生产性服务业的快速发展是英国经济结构得以转型的重要条件，规定降低所得税税率，包括把本来33%的个人所得税税率降至20%，以及将公司所得税税率从52%降至30%。

4.建立较为完善的服务贸易税收制度。由于国际市场竞争日益激烈，以及贸易活动日趋复杂，这使得税收制度的漏洞逐渐显现，所以政府不得不对服务贸易的税收政策体系加以完善，以推动现代服务业快速发展。

（三）新加坡促进现代服务业发展的税收政策

1.制定促进新兴现代服务业发展的税收政策。由于新兴现代服务业是符合新加坡经济发展需要的，具有带动本国经济发展的特征，所以新兴现代服务业一直很受政府重视。政府制定了一系列的税收政策鼓励其发展，包括对符合条件的现代服务产业给予较长免税期，以及降低所得税等优惠政策。

2.制定促进扩展现代服务业发展的税收政策。扩展现代服务业是指那些正在扩大规模和业务的现代服务业，政府对这种现代服务业制定了一系列的税收优惠政策，如政府规定扩展现代服务业可享受为期5年的免税期。

3.制定促进金融业发展的税收政策。为促进金融业在新加坡的发展，政府规定：第一，对金融机构在本国的银团离岸贷款活动中，获得的收入免征所得税。第二，对保险公司在从事离岸风险保险和再保险业务时，获得的收入只征收10%的所得税。第三，如果金融产业拨款于研究开发基金，则予以一定额度的减税。第四，对于经批准的技术服务费收入和特许权使用费收入免征相应税收。

4.对外商投资企业的税收优惠政策。新加坡政府很看重外国资本对本国现代服务业发展的助力作用，制定了很多税收优惠政策鼓励外资现代服务业在本国发展。例如，第一，不限制外商在新加坡任何银行汇出利润、提成费、分红、利息，并对所得利息予以免税；第二，对在新加坡境内的跨国公司地区总部获得的管理服务收入仅征收10%的公司所得税；第三，对跨国公司地区总部从其海外子公司处获得的红利，免征公司所得税。

二、各国发展现代服务业税收政策的相同点和不同点

（一）相同点

1.通过税收政策缩小各区域现代服务业发展的差距。从现代服务业的发展历程来看，其发展均始于某经济发达的集聚区，之后再逐步扩散到各区，这必然会导致现代服务业在各区的发展出现差距。鉴于经济持续发展的长远考虑，必然要制定配套的税收政策加快发展落后区的现代服务业，以缩小区域差距。各国都对投资于经济落后区的企业给予更高的税收优惠，以及更低的税率。

2.通过税收政策引导各类资金流入新兴现代服务业。新兴现代服务业的出现，是顺应经济发展要求的，会对一国经济的继续发展提供后续力量，是攻克如今经济发展瓶颈的关键。不难看出，各国都制定了相关的税收优惠政策助力新兴现代服务业的发展。对新兴现代服务业给予一定额度的税收补贴，减免一定比例的税收额度，从而促进更多元的社会资金流入新兴现代服务业。

3.通过税收政策鼓励现代服务产业进行技术研究开发。先进的技术是现代服务业发展的必要条件，也是现代服务业保持生命力的源泉。规定对于研究先进技术所耗费的费用，可以在税前扣除。另外，加速现代服务产业固定资产的折旧，从而鼓励各现代服务企业及时更新先进设备。

（二）不同点

1.根据各国现代服务业的发展阶段制定不同的税收政策。发达国家的现代服务业已经处在成熟期，政府制定的税收政策通常都会将优惠重点放在新兴现代服务业上，对这类产业给予一定的税收补贴。而发展中国家的现代服务业仍处在发展的初级阶段，因而新加坡将税收政策的优惠重点放在了扩展现代服务业的发展上，也就是说鼓励现代服务业扩展其发展的规模和业务。

2.根据区域发展不同的主要矛盾制定税收政策。各国现代服务业发展的成熟度存在明显差异，在发展水平较低的发展中国家，都将税收政策的优惠重点放在了加快形成现代服务业发展集聚区上，促进集聚区内的现代服务业加快发展速度，提高发展质量，以期加强随后的辐射力量。而在发展水平较高的发达国家，则将税收政策的优惠重点放在国内发展水平相对落后区，注重各区域的协调发展，缩小不同区域内现代服务业的发展差距。

三、启示与借鉴

（一）发达国家的经验与启示

1.注重利用各税收优惠政策的组合作用来促进现代服务业发展。为促进现代服务业的发展，发达国家制定了一系列的税收政策，这些政策并不是孤立存在的，而是相互配合产生合力，共同发挥作用。各政策相互配合后所产生的作用不仅仅是各政策效用的简单相加，而是会产生大于该和的溢出效用。

2.注重利用税收政策鼓励非营利性科研机构的发展。现代服务业的发展是以高新技术为依托的，像美国、日本等发达国家都很重视扶持非营利性科研机构，制定了全面和大力度的税收优惠政策。

3.注重利用税收政策促进现代服务业集群发展。现代服务业集群发展利于增加竞争合力，是发展现代服务业的必然方式，因而，各国都努力提供利于集群发展的制度软环境，力争提供一个自由开放的市场环境。

4.注重利用税收政策调整区域现代服务业协调发展。各国无论采取何种顺序发展本国不同区域的现代服务业，其发展的最终目标都是要实现各区域的共同发展。通常情况下，欠发达地区税收政策的优惠力度较大，使得更多的社会资金流向欠发达地区现代服务业，促进其发展。

（二）发展中国家的经验与启示

1.逐步完善税收政策体系。发展中国家的现代服务业一般都处在发展的初级阶段，相关的税收扶持政策体系还有待完善，发展中国家都在努力地增强各政策间的配合，发挥合力作用。

2.利用税收政策吸引外资投向现代服务业领域。资金对于发展中国家的现代服务业来说，是制约其发展的重要因素，应通过实行的税收优惠政策，刺激外资流入本国现代服务业，从而促进其发展。

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[责任编辑 柯 黎]