铁路运输企业全面预算管理探讨

2014-04-09赵立松

合作经济与科技 2014年8期

□文/赵立松

（北京铁路局石家庄工务段河北·石家庄）

全面预算是通过编制预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以保障企业经营活动有效地展开，实现企业的经营目标。作为现代企业管理的重要工具，全面预算管理受到了各行业的重视。铁路运输企业在深化体制改革的同时，积极展开全面预算管理，进行了一系列的探索。自引入全面预算管理以来，随着全面预算管理的不断完善和发展，我国铁路运输企业虽然取得了一定的成绩，但仍然存在着一些问题，阻碍着全面预算管理更有效地发挥自身的职能。

一、铁路运输企业全面预算管理存在的问题

（一）全面预算编制方面存在的问题

1、预算编制不够全面。通过全面预算来全面规划企业未来的生产经营活动是全面预算的实质。然而，由于对全面预算管理认识的不足，预算管理仅集中在财务活动，投资、运输生产等其他相关的企业活动还未参与到全面预算管理体系中，阻碍了全面预算管理发挥优化资源配置、提高投入产出效率的作用。同时，由于认识的不足，预算被理解为财务部门控制资金的计划和措施，应由财务部门负责预算的编制和实施，导致有的铁路运输企业将预算工作全部划入财务部门，其他部门几乎不参与预算的编制工作，而财务部门在不了解预算执行情况的基础上编制的预算缺乏一定的全面性。

2、预算编制方法不够科学。预算的编制需要不仅要考虑以前年度实际支出情况，更要考虑当年的各种相关因素，例如铁路运输市场情况、各种资源的配置情况、铁路路网所处的地理位置等。而目前，大部分铁路运输企业采用简单的增量或减量编制方法编制预算，未考虑以前年度工作量、主要定额、效率、运输收入、运输支出等指标完成情况和影响因素，也未进行市场调查、现场实地勘测工作量调查、定额（标准、比率）调查等工作，不考虑未来的可能变动情况，编制预算。在实际经营活动中，用此种方法编制的预算往往与企业经营目标不符，导致预算的作用不能很好地发挥。

3、预算的编制缺乏合理的目标指导。基于不够科学的预算编制方法，预算编制者往往对铁路运输企业的各站段生产情况、战略计划、预算定额等缺乏全面、正确的认识。编制者更多考虑自身发展情况，为满足自身发展，过多注重投资和规模，降低经营目标，导致全面预算管理发挥不了自身的作用。

（二）全面预算执行过程中监控不严。在预算执行过程中，往往只通过将预算执行情况与预算值进行比较来进行监控。比较数据很充分，但并不能从根本上解决问题。监控手段的缺乏导致预算控制和会计核算的严重脱节，各单位更注重自身需要，未经批准的预算超支现象频繁发生，导致瞒报虚报现象严重。

（三）缺乏科学、合理的绩效考核制度。考核评价经营业绩和各责任部门工作成绩的重要标杆之一就是预算，预算是考核评价各部门工作成绩和薪酬的依据。全面预算管理要将业绩评价融入到过程管理和结果管理中，将预算管理与业绩评价有效结合起来。目前，大多企业仅针对成本支出进行考核的简单标准，缺乏完整、合理且能科学评价预算责任单位业绩的考评体系。另外，奖惩制度未受到重视，奖罚标准缺乏准确性、公正性。实践中，预算管理与业绩评价、考核奖惩脱节，导致业绩评价不科学，奖惩不合理，阻碍全面预算作用的有效发挥。

二、做好铁路运输企业全面预算管理的建议

（一）提高全员对全面预算管理的认识。铁路运输企业应组织全体员工学习全面预算管理理念，消除对全面预算管理的认识误区。全面预算不等同于财务预算。全面预算是战略规划，而财务预算属于全面预算的一部分。因此，全面预算的编制责任不能仅由财务部门承担，应组织全员参与到全面预算管理的全过程，保证全面预算管理全方位贯穿于铁路运输企业的经营活动。

（二）提高预算编制的科学性，改进编制方法。预算编制是全面预算管理的开端，提高预算编制的科学性，必须营造一个适应全面预算管理需要的基础环境。一方面注重预算管理的基础工作，对劳动力、支出定额、收入结构和收入效率加强分析、利用；另一方面建立一套相互联系的预算指标体系，协调各预算指标之间的关系，将与预算相关的各种因素，例如将主要任务、设备数量、设备运作效率与支出、消耗、收入联系起来，以保障预算的科学性。此外，企业预算不单单是财务收支的预算，而是指企业的全部资金预算。因此，在编制预算时，应统筹管理企业日常运营、基建、更新改造等资金减少，资金安排分散的现象。

改善预算的编制方法，提高预算的可执行性，对全面预算的实施具有关键作用。铁路运输企业应根据自身的特点选择适合的预算编制方法。由于各路段，各铁路运输企业情况的不同，可灵活选择零基预算、固定预算、滚动预算、弹性预算和概率预算等方法综合运用。根据预算性质的不同，在进行预算编制工作时，应考虑具体单位或者部门的实际情况，如经济业务的特点，采用不同的预算编制方法，提高预算的科学性。

（三）制定明确、可行的预算目标。在不影响企业总目标的前提下，应协调各部门预算，使各部门职责与预算目标相匹配。年度预算体现企业战略计划，应细致、全面，涉及业绩考核的各个方面。预算目标应由各相关部门协商确定，每个目标要划分阶段性，有可以客观计量的数字化标准和一定的非财务标准。此外，目标必须具有可执行性，保障目标对各部门、单位的激励和约束作用。

（四）做好预算监控工作，提高效率。财务部门是预算监控的主体，主要的监控工作由财务部门负责。全面预算分析表是财务部门进行监控的主要依据，铁路运输企业的各个部门应及时向财务部门报送全面预算分析表，保障财务部门对预算进行及时监控，有利于分析会计信息的来源、传递，以及在传递中出现的错误，减少虚假会计信息，提高审计部门监督全面预算执行的效率。预算的监控应与预算的执行同时进行，不断提高监控的效率。

（五）重视预算的评价和考核体系。铁路运输企业全面预算管理评价体系有7个指标：第一，全面预算的编制要科学、合理；第二，全面预算的执行态度和及时性；第三，全面预算的执行结果；第四，全面预算的调整要结合实际情况；第五，全面预算差异性分析要及时、客观；第六，全面预算的监控要与执行同时进行，保障有效性；第七，全面预算的改进要有效。7 个评价指标形成动态考评，贯穿于全面预算管理的全过程，保障全面预算的有效实施。

铁路运输企业应根据严格的预算执行考核指标，对执行预算的相关单位、个人进行考核，依据考核结果进行奖惩。