中国企业环境成本内容及特征分析

方文彬 张金辉 张自卿 张剑文 马瑞真

（兰州商学院 甘肃 兰州 730000）

对于企业的生存和发展而言，通常将利润的获得作为第一要务，随着社会经济的发展，我国企业的规模不断扩大，市场竞争日益激烈。经济的发展为企业带来经济效益的同时，环境资源的压力也在不断的增加，随着人们环保意识的提高，对企业发展对环境的影响问题也逐渐重视起来。如今企业环境成本已经成为企业会计工作中的重要组成部分，在企业规划和决策制定中成为重要的参考信息，国内外的学者也对环境成本进行深入的研究。本文着重对我国企业环境成本内容及特征进行分析。

一、企业环境成本的内涵

对于企业环境成本，国内外的专家和学者对其进行了大量的研究和深入的探讨，因为国家之间经济状况和环境标准的差异，加上个人对环境成本理解上的差异，环境成本的定义都是站在各自的角度之上，还没有形成一个统一的定义。本文在对不同角度对环境成本定义进行分析的基础上对环境成本的内涵进行总结，认为：企业环境成本就是企业在自身经营和发展的过程中，为了对因生产经营活动产生或者可能产生的对环境的损害和负面影响进行预防、恢复和补偿所引起的资产的支出或者价值的消耗。也就是说，企业经营活动对企业的影响造成的企业成本的支出即为企业环境成本，如企业生产在绿化方面的支出、排污设施建设和运行支出的费用等等。从本质上来讲，企业的环境成本不只限于企业财务账面上显示的现金方面的支出，也包括非现金形式上的资产的支出，如企业形象的损害，同时还包括企业价值的消耗企业竞争力的削减、商业机会的损失等等。

另外，企业的环境成本也不只是已经支付完成的成本，一些没有进行支付的成本也纳入在环境成本当中。目前我国企业在环境保护方面的技术水平还相当有限，检测水平和计量方法等方面都有待提高，因为企业活动导致的环境方面的外部性影响，如企业生产排放的污染物、废弃物、有害气体等对区域内居民健康的损害，大气环境破坏导致的自然灾害对农作物的破坏等，这方面的损害不能立刻显现出来，缺乏准确的价值评估，企业对于这部分损失的支出没能进行直接的支付。但是在环境成本的会计配比计量中，这些没有完成支付的成本都会纳入企业的环境成本当中。

二、企业环境成本的具体内容和分类

（一）按照会计核算的进行分类

在会计核算系统中，将环境成本纳入进来是企业环境成本内部化的核心，产品的总成本投入通过会计核算得以真实的反映出来，同样通过会计核算进行环境成本的实现和补偿。从会计核算的角度将企业环境成本分成已核算环境成本和未核算环境成本。

1.已核算环境成本

企业在生产经营的过程中，为了对环境进行有效的保护，针对环境保护问题进行环境保护设施的建设和运行，并投入人力、物力对产品生产产生的污染物和废弃物进行有效的处理，实现节能减排。企业在环保方面的购入设备的支出，排污费用方面的支出、药剂方面的投入，资源产品的生产而产生的资源摊销等，对这些部分的支出都有实际的资金形式的支出，此方面的资金支出都在企业会计核算系统中纳入进去，属于已核算环境成本。归纳起来，已核算环境成本主要内容有：

（1）为生产而开发的资源的价值。在资源产品的生产成本中，自然资源是非常重要的组成部分，资源的价值是产品生产成本中不可忽视的部分。产品形态的转变使资源价值发生转移，在产品成本中体现出来。过去的很长一段时间里，我国的自然资源没有纳入到企业生产成本中来，处于无价的状态，即时有价，也仅仅是一部分的价格表现，而且往往是低价的状态，在资源产品的生产成本中没有将自然资源的价值纳入进来。随着我国对环境成本的逐渐重视，企业需要对自然资源的开发和利用支付一定的费用作为产品生产的成本代价，但是因为资源价值不像市场流通的产品那样有自身明确的价格，因此多以采矿权费和探矿权费等收费的形式来做为资源的价值表现。

（2）为环境保护而投入的环保设备。企业为了保护生态环境，投入资金购置环境保护相关的设备和仪器，这部分投入按照企业的固定资产投入进行处理，在生产成本中计入。

（3）为节能减排投入的排污费、人工费和材料费。企业为了实现节能减排，降低污染物的排放，在此方面的投入的材料费和人工费等计入到产品成本中，并且将为超标排放而发生的排污费方面的支出在当期成本费用中计入。

2.未核算环境成本

虽然企业在环境保护中投入一定的资金作为产品生产的成本，但是，企业的生产和经营仍然会对环境造成一定程度的影响，使环境质量的等级降低。企业在环境保护方面的处理程度越高，相关的成本投入就越大，这就使企业从本质上来讲主动对环境保护投入的意愿不大，环境的恢复具有一定的困难。一旦生态环境遭到破坏对区域产生影响时，环境治理方面的费用就只能由政府来和社会来买单。而这方面费用因为有政府和社会承担，没有在企业的会计核算系统中纳入进来，也因此归为“未核算环境成本”。因为没有在企业的会计核算体系中纳入，企业在环境保护方面投入越少，承担的责任越小，相应的得到的利润就会提高，而对环境乃至社会造成的危害就越大，因此，走外部环境成本内部化的道路，将未核算环境成本在企业会计核算系统中纳入进来势在必行。

（二）按环境成本的支付功能进行分类

从环境管理的要求为基本出发点，根据企业环境成本支出的动因不同，按照成本的支付功能对环境成本进行分类。

1.预防性环境成本

所谓预防性环境成本指的是企业在产品生产和经营的过程中用于对可能产生的环境成本和经来可能遇到的环境成本风险而采取的预防措施所产生的环境成本。主要包括以下内容：

（1）培训费。这里的培训费指的是企业为了提高员工的环境保护意识和环境保护方面的相关知识而组织的各种环保培训或者环保公益活动而产生的费用支出。

（2）环境研发费用。企业为了降低自身生产经营活动产生的污染物排放以及保护和治理环境问题而进行环境问题研发产生的费用支出，同时也包括环保型产品的开发所投入的费用。

（3）风险准备金。此项成本支出是指企业为了能够应付环境相关的风险，作为紧急需要的资金储备。

（4）认证费用。此部分费用是企业为了申请ISO14001，构建环境管理体系而产生的费用支出。

2.恢复性环境成本

恢复性环境成本指的是企业用于对环境进行监测和保护的环境成本，主要包括以下几点内容：

（1）监测费用。企业为了达到环保政策的标准要求，在企业内部对环境进行定期的监测和检查费用，包括环境监测的直接费用和环境监测工作人员的工资费用等。

（2）设备运营费。企业为了减少或者消除产品生产中排放的污染物，在对废气、废水、废弃物、噪音等方面购置的环保费用，设备运行费用，设备维护费用、折旧费等。

（3）污染物处理费。企业生产结束为了减少生产中排放到环境中的废弃物对环境的影响而采取的一定的措施产生的费用支出，包括废品回收、排水处理设施等。

3.补偿性环境成本

补偿性环境成本只企业对已经产生的环境损害和破坏的损失进行弥补所需要的成本支出，主要包括以下主要内容：

（1）罚款及清除费。企业环保工作不到位或者违法环保法规政策导致的因企业生产活动造成的环境破坏和损害而产生的罚款费用和清除费用。

（2）赔偿费。企业因为生产产生的过量排放造成其他企业的营业损失或者资产价值减少损失等，对于受损方给予诉讼方面的赔偿以及职业伤害补偿等方面的费用支出。

（3）排污许可证费用。企业为了得到排污许可向环境保护管理部门缴纳的排污许可费用。

三、企业环境成本的特征

（一）分散性

在企业生产经营过程中的每一个环节中，从原材料的采购、运输、存储到产品生产、流通再到产品的报废等各个环节中都有可能存在环境成本。以炼油厂为例，环境成本在原油开采、炼油过程、废渣处理以及产品使用的每个环节都存在环境成本。而且企业在环境监测以及人员培训等方面造成的费用也在环境成本中计入，这些都直接体现了环境成本的分散性特点。

（二）不均衡性

环境成本的不均衡性主要是针对其发生时点来说的，环境成本与其他项目成本不同，其发生通常具有突发性，不能够事先预见。企业生产和经营对于环境造成的污染通常不会立竿见影，往往随着污染物的积累，影响度逐渐扩大，在某一时间点突然会爆发环境危害的问题，从而引起企业补偿性环境成本。企业在当期会计核算中不仅要承担当期的环境成本，而且需要对过去的环境成本支出进行支付，也有可能将未来可能发生的环境成本计入进来。

（三）危害性大

企业因为环境检测技术不足或者对环境污染的认识不高，环境保护意识不强，使得其对当期的环境损害不能及时的发现。随着污染损害的累积，环境危害有可能突发，引起严重的环境问题，带来环境危机。对此，企业通常需要损害赔偿的费用，而且要缴纳一定额度的罚款，同时还要对环境的改善和治理支付相应的费用。总费用往往是巨大的。另外企业生产经营对环境的损害，对企业的形象和信誉都会带来巨大的负面影响，降低企业产品的市场竞争力。

（四）可追溯性

即使企业当期的生产对环境没有造成明显的损害，或者符合当时的环境标准的要求，但是企业对环境问题仍然是负有责任的。无论到什么时期，企业对环境的破坏都要付出相应的代价，对环境治理方面的费用终究是由企业来承担。因此，企业走环境成本内部化的道路，重视环境保护，将环境成本纳入到会计成本核算中来，是现今企业生存和发展的必经之路。

［1］贾创雄，张泓波.企业环境成本控制研究［J］.企业经济，2011（3）：46—48.

［2］刘连香.企业产品生命周期环境成本控制研究［J］.现代商贸工业，2013（8）：55—56.

［3］朱红.环境成本内在化与企业竞争力［J］.统计与决策，2012（6）.