基于完全成本法下的自然垄断企业定价成本核算

作者简介：邓倩（1987-），女，汉族，湖南邵阳人，会计学硕士，单位：长沙理工大学，研究方向：财务管理。

摘要：完全成本法下自然垄断企业成本核算存在诸多弊端，提供给管制机构的成本信息缺乏可靠性，因此政府依靠其成本信息核算的定价成本存在不合理性。本文在完全成本法基礎上，对各成本费用进行定性定量剔除，甄别出合理定价成本。有助于自然垄断企业通过涨价转嫁成本实现高额垄断利润。

关键词：完全成本法；自然垄断企业；定价成本

我国自然垄断企业具有资源独占、规模经济和成本弱增性等特点。因为这种特殊性导致我国价格主管部门难以真正掌握垄断企业成本的完全信息。在这种信息不对称情况下，部分垄断企业还仍采用完全成本法进行核算，意味着企业的一切成本支出都可以从价格中得到补偿，不能成为定价的可靠依据。

一、自然垄断企业定价成本的内容

自然垄断企业定价成本内容包括：（1）直接成本。指与管制业务生产经营直接相关的费用。（2）共同费用。指由两种或两种以上管制业务之间、管制业务和非管制业务之间共同发生的成本支出。（3）行业特殊成本。

二、直接成本的定性定量分析

（1）直接材料的定性定量分析

直接为生产某一管制业务所耗用并能直接确定材料归属对象的称为直接材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品等。定性分析后，应将直接材料费用进行定量分析，可采用历史成本法或标杆法。

1.历史成本法。历史成本法是以历史数据为基础，在考虑物价变动、技术更新等因素后来确定成本标准的一种方法。一般采用过去三年的历史数据作为依据并给与一定的权重来计算标准成本，权重比例如1：2：7。因此，直接材料标准成本=第一年材料成本×10%+第二年材料成本×20%+第三年材料成本×70%。计算出直接材料标准成本后，应将本年度实际直接材料成本与其进行对比，变化幅度控制在行业要求范围内即为合理。

2.标杆法。标杆法是指通过不断寻找和研究同一行业中一流企业成本管理较高水平的项目，与本企业进行比较、分析和判断，从而确定标准成本的一种方法。

（2）直接人工的定性定量分析

支付给直接生产某一管制业务职工的工资总额和其他相关支出称为直接人工，包括工资总额和其他相关支出。定性分析后，应将费用分为工资总额和其他相关支出两部分进行定量分析。

1.工资总额的定量分析。生产人员人数的确定。在核定员工人数时，对实际员工（包括临时聘用员工）人数超过标准的，按标准核定；实际员工低于标准的或无定员标准的，按实际人数核定。生产人员平均工资的确定。对于技术密集型企业不超过当地在岗职工平均工资的 120%；对于技术含量较低的企业，最高不超过当地在岗职工平均工资的 100%。

2.其他相关支出的定量分析。第一，社会保险费的确定。按照核定后的工资总额，企业计提的养老保险比率为20%；医疗保险为6%；失业保险为2%；生育保险为0.7%-1%；工伤保险为0.8%—1%。第二，住房公积金的确定。住房公积金按计入定价成本工资总额的5%—15%进行计提。职工福利费、工会经费、职工教育经费应分别按工资总额的14%、2%和1.5%核定。

（3）直接制造费用的定性定量分析

1.折旧费的定性定量分析。折旧费是指为生产或组织管理生产某一管制业务而使用的固定资产，按其价值及折旧年限计算出应计入该管制业务成本的费用。

固定资产原值的定量分析。固定资产原值按照不同情况分别确认，由各地监审部门根据实际情况核定。新增的要以竣工决算报告和相关原始购置凭证为准；未经认定或未竣工决算的，由价格主管部门确认；评估增值的按原值计算；不能提供价值有效证明的，由价格主管部门合理认定。折旧年限、折旧方法和残值率的确定。固定资产折旧年限按监审核定的固定资产原值和财务制度规定的分类折旧年限的中值核算。折旧一般采用年限平均法和工作量法，残值率统一按5%计算。

2.修理费的定性定量分析。修理费是指维持某一管制业务正常生产运行所需要发生的大修理费和日常维护费用。日常修理费用、大修理费用和日常修理费用合计一般不得超过核定的固定资产原值的2%。

三、共同费用的定性定量分析

（1）材料费用的定性定量分析

材料费用核算的是各业务之间共同发生的材料费用。分配方法可选择固定资产比例、产量比例法。

1.固定资产比例法

材料费用分配率=材料实际总耗用量÷各业务固定资产原值之和

某管制业务应分配的材料费用=该管制业务固定资产原值×材料费用分配率

2.产量比例分配法

材料费用分配率=材料实际总耗用量÷各业务产量之和

某管制业务应分配的材料费用=该管制业务产量×材料费用分配率

将分配后的材料费用金额再进行定量分析，定量分析可同直接材料成本一样，用历史成本法或标杆法进行比较分析，确定耗用的合理性。

（2）人工费用的定性定量分析

1.生产工时分配法

人工费用分配率=实际人工费用÷各业务实际生产工时之和

某管制业务应分配的人工费用=该管制业务实际生产工时×人工费用分配率

2.固定资产比例法

人工费用分配率=实际人工费用÷各业务固定资产原值之和

某管制业务应分配的人工费用=该管制业务固定资产原值×人工费用分配率

（3）制造费用的定性定量分析

1.生产工时比例法

制造费用分配率=制造费用总额÷各业务实际生产工时之和

某管制业务应分配的制造费用=该管制业务实际生产工时×制造费用分配率

2.固定资产比例法

制造费用分配率=制造费用总额÷各业务固定资产原值之和

某管制业务应分配的制造费用=该管制业务固定资产原值×制造费用分配率

四、企业特殊成本的定性定量分析

由于自然垄断企业生产的资源稀缺性，产生了区别于完全竞争行业的特殊行业成本，主要指资源成本和环境成本。资源成本是指在经济活动中资源被利用消耗而付出的代价。环境成本是由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价。垄断企业资源成本、环境支出一般各占企业总收入的 1%-2%。

五、自然垄断企业定价成本核算

经过对各项成本费用进行定性定量剔除后，自然垄断企业各管制业务定价成本的核算公式为：

管制业务定价成本=管制业务准许成本+管制业务特殊成本

管制业务准许成本=管制业务直接成本+管制业务分配的共同费用

由此，剔除了完全成本法中不应计入管制业务定价成本中的费用支出，形成了相对可靠的定价成本。为监管机构管制垄断产品定价、制定成本监管政策提供了客观依据和方法。（作者单位：长沙理工大学）

参考文献

[1]姚莉，2010.关于加强垄断企业成本监审的思考[J].价格理论与实践，38-39.

[2]陈颖，2011.强化我国垄断企业成本监审的思考[J].区域金融研究，（12），77-79.