传统责任会计与现代责任会计问题研究

2014-04-07魏瑶

黑龙江科学 2014年9期

魏瑶

（绥化学院经济管理学院，黑龙江绥化 152061）

在社会主义市场经济体制下，责任会计是企业实现有效管理的方法之一，是企业可持续发展的重要保证。在国民经济快速发展的带动下，我国各个企业的规模在逐步扩大，如何有效协调分权部门之间的关系，在实行分权管理的背景下，如何要求各个分权部门、企业与分权单位之间的工作目标基本达成一致，防止各部分分化，防止各部门片面地追求经济利益，防止破坏企业的整体形象和整体利益，是现阶段我国企业所面临的重要难题。为了解决这个重要问题，责任会计应运而生。责任会计的出现，实现了对各部门职责履行情况的有效控制，合理、科学地促进了各方经济利益的平衡，而在新时代发展下，企业建立一套科学、有效的责任会计制度，即通过该制度能够得到准确、科学信息的制度，对于企业的可持续发展、提升企业的竞争力、明确企业的发展目标都有着重要的意义。本文就是基于此背景下，对传统责任会计及现代责任会计相关问题进行分析，并结合自身多年的工作经验和研究经验提出了传统责任会计和现代责任会计的不同。

1 责任会计的含义及实施意义

责任会计是在现代分权管理模式下产生的，以企业内部所建立的各级责任中心为主体，通过责任预算的控制，编制责任报告而进行企业业绩考核评价，从而实现企业权、责、利之间相互协调统一的目标的一种内部会计制度。责任会计的建立遵循责权利相互结合、统一性、可控性原则以及激励和反馈原则，力求能够将企业内部各成员单位的经济效益真实客观地反映出来。通过实行分权管理，企业能够更为有效地调动各级管理层的创新性和积极性，从而使其工作质量以及工作效率都得到进一步提升。与此同时，企业的内部控制也不容忽视，需要相应加强，责任会计便应运而生，成为了有效的企业管理内控制度。责任会计是现代管理会计的重要分支，通过它能够实现企业内部控制的提升，使企业各级部门具有明确的经济责任，从而使企业的经营效益得到提升。我国实施企业责任会计制度具有其必要性。首先，这是在我国社会主义市场经济体制下实现可持续发展的必要手段，通过责任会计制度能够增强政府宏观调控能力，从而使社会、经济、自然协调发展，实现经济效益与社会效益的双重目标。其次，这也是我国企业增强国际竞争力，实现发展的有效途径。通过实施责任会计制度可以促使我国企业进一步与国际接轨，提高企业形象，加强企业信誉，从而在国际市场中占据有利的竞争地位。最后，这是我国实现和谐社会构建的重要前提。

2 传统责任会计与现代责任会计相关问题的研究

2.1 传统责任会计

首先，了解传统责任会计的基本特征。传统责任会计需要建立在国家经济稳定的情况下。其次，要在相对稳定的市场环境下进行，它有几个特征，要求产品市场份额要稳定，要有平缓的市场竞争环境，不会产生比较激烈的竞争，产品使用寿命较长，企业有比较充裕的时间来发展壮大，并且允许企业存在一定的缺陷。本文通过以下几个主要方面来详细探讨：第一，传统责任会计在职责划分方面与现代责任会计存在区别。传统责任会计是以企业内部单位或企业单位个人为中心，即是以一个部门或是一个人所担负的责任来划分经济责任。责任中心可以大到公司，小到公司部门、车间，或是每一个负责人，其中根据责任范围的大小又可以分为成本中心、投资管理中心、利润分配中心等。第二，在确立业绩考核标准方面。传统责任会计在业绩考核方面主要以价值作为业绩考核的重要指标，一般情况都是采用编制预算和制定标准成本的方法来对业绩进行考核。在预算和标准方面也相对稳定，在短时间内不会变，目标的制定也以短期可达到的目标为衡量标准。第三，在业绩评价和考核方面。需要对各责任中心可控指标的实际值和预算值（标准值）进行比较，以此考核业绩，计算并区分出其中有利及不利的差异，以此作为奖惩的依据，保证其合理性和真实性。在传统责任会计制度下，单位或个人只对它所控制的那部分负责，但成本业绩才是负责的重点，如成本降低额、成本降低率等。第四，在实施奖惩方面。分析各责任中心的预算完成情况，应对其工作成果做出科学的、合理的评价，并将责任预算执行结果与经济利益挂钩，给予完成责任预算的责任中心以奖励，并处罚完不成的的责任中心，根据企业的不同情况，应该设置不同的奖惩办法，以保证其效益。综上所述，组织结构的稳定、保持现状和成本管理是传统责任会计制度所强调的，当企业所处外部环境比较稳定时，比较适合采用传统责任会计。

其次，传统责任会计存在局限性，具体表现在以下几点：第一，传统责任会计在注重企业内部情况的条件下，就往往会忽略了企业的外部环境，对外部环境的不重视可能会导致恶劣的后果。传统责任会计在制定标准预算时，往往以企业内部预算为基础，然而在现如今激烈的市场竞争中，不考虑外部环境的影响，就不能使企业在竞争中有效了解外部环境，不能使企业在竞争中保持优势。第二，传统责任会计在预算时，过分注重人工成本的降低，而忽视了生产效率及非人工生产效率。我们知道，在相对于竞争不激烈的稳定环境中，许多企业都比较注重人工成本的控制，而现阶段科学技术突飞猛进，许多企业在发展过程中大量采用先进技术，大都实现了自动化生产，这就标志着人工成本在企业生产总成本中的比重大大降低，因此，这种注重人工成本的预算已经不适应现代企业发展的要求。第三，注重有形财务指标是传统责任会计的弊病，这样恰恰就忽视了无形的非财务指标。有形财务指标主要包括产品的生产成本、产品的利润、投资回报等，而在企业实际发展过程中，有些东西是不能用财务的指标来衡量的，如企业的品牌形象、产品的质量、企业的服务态度、客户的满意度等，这些都是提升企业竞争力的重要方面，并且是不能用有形财务来衡量的。综上所述，传统责任会计已经不能应对风云变幻的市场经济。因此，现代责任会计在传统责任会计基础上逐渐发展起来，并被各企业普遍认同和推广。

2.2 现代责任会计

现代责任会计的特征。第一，在市场经济环境下，责任中心已经不仅仅局限于一个部门、一个人，讲究的是过程和团队。出现这种转变的原因是由于现阶段市场不稳定，风云变幻，因此，在这种背景下，企业要想更好地生产、发展，在竞争中处于优势地位，就要不断改善、变革和创新，而现代责任会计所体现的思想就是这样的，其强调企业的整体价值链，提高团队协作精神，通过友谊、协作精神来提高企业的形象、产品的质量。第二，在业绩考核指标方面，现代责任会计与传统责任会计存在较大差别。为了使企业能够适应风云变幻的市场经济，现代责任会计在业绩考核指标方面也需要不断改变，企业目标也需要不断改变，实现第一阶段的目标后，要提高下一阶段的目标，这样才能使企业逐步发展。第三，在评价业绩方面。在现代责任会计制度下，业绩的评价体现在时间、质量和效率等不同方面。时间方面的评价要求以最短的时间将产品交付给顾客。这方面的指标包括生产周期、按时交货等，同时也要把握好质量和效率两个方面，改善质量可以提高效率，因为减少生产和销售产品耗用的资源数量大部分都是需要从质量上来进行改善的。为评价效率的变化，常用到生产率和成本等一些财务指标。在现代责任会计下，业绩评价指标既有财务方面的，也有营运方面的。第四，在员工奖励的确定方面与传统责任会计存在较大的差别。在市场经济背景下，要求企业变革和创新，这种变革和改善要在团队协作的基础上进行。因此，在现代责任会计下，团队奖励比个人奖励更为合理。当然，其中对个人的奖励也是非常重要的，因为个人只有在自己的业绩上有提升，并且伴随着业绩得到更高的报酬才会更好地对团队的业绩负责，从而通过团队的业绩使自身更加优秀，达到更高的生活水平，积累工作经验，进而获得更多的机会。在个人的奖励方面，现代责任会计比传统责任会计更为复杂。比如，现代责任会计的薪资是由个人业绩、团队业绩及公司业绩来核定的，和传统责任会计相比复杂得多，在工作中需要重视这一点。