企业研发支出会计处理探讨

2014-04-07张晶

黑龙江科学 2014年6期

张晶

（黑龙江省建筑材料工业规划设计研究院固废研发中心，哈尔滨 150080）

企业的发展离不开自主创新能力的培养和保持，在实际的工作中，要将企业的研发支出进行科学合理的安排，而保证资金和高素质人才得到较好的配置是一个较为困难的问题。企业的研发支出关系到企业自主创新能力的培养以及企业未来的发展。因此会计对于这笔支出的处理工作也就变得比较重要，会计在企业研发资金管理中如何开展处理工作成为各个企业会计管理部门所要研究的问题，同时这种研究工作也有重大的战略意义。

1 国际上关于研发支出的处理

由于受到种种因素影响，企业在国际竞争中做出的发展决策往往有着自己的特点。发达资本主义国家在进行研发支出的过程中也表现出了不同的特点。一些国家将研究和开发不进行严格的区分，只是将研发支出中的资金计到当期的费用中。也就是说将所有的花销全部费用化，不会将一些支出作为无形资产的资本化。另一些发达国家会将研发支出在未来的预期收益中直接进行资本化，并计算出一定的时间将所有资本化的研发支出进行摊销。这就体现了研发支出在不同国家、不同地区间有着不同的处理方式。在国际会计准则中已经有了明确的规定，就是将企业的研究和开发进行两个阶段的划分，由于未来对新产品的收益效果不能做出明确的预判，因此要将设想的未来收益作为当期的费用入账。由于开发支出满足资金资本化的要求，很多企业在进行会计处理的过程中，通常做了资本化处理。通过对上述研发支出处理方式的描述，我们可以知道，企业的研发支出处理工作大致分为三种类型：一种处理方式是将研发支出实行全部的费用化。一种处理方式是将研发支出全部资本化。还有一种处理方式是对研发支出进行有选择性的资本化处理。

自从我国加入世贸组织以来，随着企业发展的国际化，与国际企业间的合作研发工作来往更加密切。在我国企业的发展过程中，研发支出会计处理方法已经越来越国际化，使得处理方法更接近发达地区，这在保证了自主创新能力的同时，与国际企业管理模式也进行了有效的接轨。在保证自身特点的同时，本国企业的内部管理模式要与国际企业的管理模式靠拢，减少发展中可能会遇到的障碍。在实际的企业研发支出会计处理中，我国选用了部分资本化的研发支出会计处理方式。在进行企业的某些发展决策时，要结合企业发展的客观规律和会计行业发展的重要规律，既要与国际进行接轨，同时也要考虑到自身的发展情况和国际社会发展的主流方向。我国的企业研发支出会计处理方式体现了国际会计准则，在反映企业发展客观性的同时，反映出了企业研发的自主创新能力。还可以反映上市公司的业绩状况，保证企业沿着正确的、符合国际社会发展的方向继续前进。

2 我国新会计准则关于研发支出的处理以及影响

研发支出一般是从企业的角度来说的，即企业内部研究开发新产品、新技术等项目的支出。根据《企业会计准则》关于无形资产的相关规定，“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”。“研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查”；“开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等”。根据新的会计准则规定，对于企业内部的研究开发项目开发阶段的支出可以进行资本化的会计处理。而对于企业内部的研究开发项目研究阶段的支出则应当计入当期的损益。

3 在实际研发支出中的会计处理

鉴于本文第二部分关于新的会计准则的规定，以及现实生活中研发活动的复杂性（研究和开发是同时交叉进行，甚至是反复的进行），如何将研发人为地划分为“研究”和“开发”两阶段是很困难的。在该阶段会计的实际处理为：当“研究”支出发生时记“借：研发支出——费用化支出，贷：原材料、应付职工薪酬等相关科目”；在期末记“借：管理费用，贷：研发支出——费用化支出”。而在开发阶段的会计处理为：当“开发”支出发生时记“借：研发支出——资本化支出，贷：原材料、银行存款等相关科目”；研究开发项目达到预定用途时，则进行资本化处理。