试论财政总预算会计改革

2014-04-02王秉就

中国乡镇企业会计 2014年5期

王秉就

试论财政总预算会计改革

王秉就

随着改革开放的逐步推进，我国的预算会计的改革也取得了较大成功，基本上满足市场经济所需的预算体系。但由于市场的多元化，经济情况的改变，预算会计制度的很多问题逐步暴露出来，随着2012版《事业单位会计制度》和2013版《行政单位会计制度》的实施，我们必须对现有的预算会计制度进行一定的改革，提高预算的准确性和效率。

财政；总预算；会计；改革

一、我国预算会计体系现状

我国当前的预算会计体系主要由财政总预算会计，事业单位会计，行政单位会计构成，其中以财政总预算会计为核心，事业单位和行政单位会计属于总预算会计的外延。此外，还有参与预算的税收征收会计，基本建设会计和国库会计等都是我国当前预算会计体系中的构成部分。财政总预算会计是各级财政机关代表各级人民政府核算，监督和反映总预算执行和财政性资金活动的专业会计，财政总预算会计的主要责任就是办理财政收支，核算日常业务，调度资金，上下级进行年终报告等。

二、当前财政总预算会计制度的特点

财政总预算会计指各级政府财政部门核算，监督，反映政府各项资金流转活动的会计。随着经济的逐步开放，财政总预算会计为适应不断变化的经济局势，进行了多次的修改。最为重大的改革是1997年的财政总预算会计改革，其中涉及了会计等式，会计报表，会计要素，记账等多个层面。政府财政预算和新会计体系相一致，共分设5级财政总预算会计，包括中央，省，市，县，乡。该体系以政府的财政预算管理为中心，进行会计的核算，监督和反映，合理调度资金，参与日常预算管理，以社会经济的发展为主要目的。和行政事业相比，总预算会计主要以管理预算为核心，有很强的社会性，统一性，政策性和宏观性。新制度规范了各级财政总预算会计核算，适应我国社会主义市场经济的发展，对提高我国预算会计管理水平起到了积极的作用。但随着政治管理和经济体制改革的深入，财政总预算会计也暴露出了许多新的问题，亟待解决。

三、财政总预算会计存在的问题

（一）会计核算范围过窄

当前的总预算会计制度中缺少对政府固定资产的核算，财政总预算会计局限在当期的支出中，难以适应当前政府的要求。当前的财政总预算会计制度是以预算资金运动为对象，反映预算执行情况和结果，预算的编制为年度，其计量，记录，确认和报告的重点在于当年的预算执行和结果。但是在市场体制下，政府投资变得多元化，除了无偿拨款还有政府参股等形势，而且政府在基础建设方面的参股和对外合作投资也越来越多，逐步实行资本化运营。

（二）会计报告的信息不够完整

在会计报告方面，当前我国的决算报告只反映政府的收支情况，缺少对政府债务，债权，资产等财务情况的报告，不利于外界对政府财政的了解。如果缺少了完整的政府资产负债报告，就难以对政府财务情况进行统筹分析，使得预算编制缺乏实效性，容易出现错误。此外，会计报表项目的列示也不够科学，对于分账核算的非税收入资金和社保资金等没有合并会计报表进行反映。在当前的资产负债表中包括收支项目，且还在支出收入报表中再次单独反映，导致重复。

（三）收付实现制的局限性

在收付实现制下，财政总预算会计之反映当期的政府财政收支情况，对应该由本期负担的后期项目支出难以进行反映。所以采用收付实现制难以实现财政部门之间债务的清算，总预算会计对未来年度发生且必须由本年度负担的债务无法核算，不能够全面反映该政府需要承担的债务总额，导致很大的隐形赤字。

四、财政总预算会计改革设想

（一）对现行财政总预算会计核算基础上进行完善

由于近些年我国财政管理制度的一系列改革，要求总预算会计不仅要监督反映政府的预算执行情况，还要反映政府整体财务运转情况。立足于当前局势，按照谨慎性原则，采用权责发生制。就是在当前的收付实现制上，依照权责发生制原则，对预算事项有步骤，有选择的采用权责发生制进行计量及确认。对那些需要年度终结后根据收入结算地方购入的有价证券及相关收入等采用权责发生制。在支出核算中，应按照权责发生制确定政府预算指出的范围和数量，在所属会计期间进行分别确认。在该预算年度终结后，对财政预算已经安排还未支出的部分，实行权责发生制，列出报表后转入负债类科目。

（二）建立科学的报表体系

建立科学的报表体系有助于了解政府的整体财务情况，所以：一是应扩大当前的总预算会计报表体系，编制可以系统，全面反映政府财政情况的报表体系，除了反映预算执行信息，还要能真实反映政府采购资金等全部财务信息。二是对重大会计事项和政府应在财务报告的附注中进行说明。三是逐步合并预算内外资金表，和预算管理改革相匹配。

（三）扩大财政总预算的对象

财政总预算会计核算的对象不能再局限于当期的预算收支，除了要反映当期政府资金运转情况和结果外，还要系统，完整，全面的反映预算资金过程和累积的结果。

（四）预算会计和行政单位合并，成为政府会计

由于预算管理制度的改革，就要求财政总预算会计和行政单位合并。这样可以避免单位预算脱节，交叉，层层代编的情况，进一步完善财政总预算会计体系。由于部门预算的编制，行政单位会计和财政总预算会计逐渐走向以一级政府为中心，从而能够客观准确的反映整个政府的财务情况，所以客观上要求两者合并。合并后，能够更加全面准确的反映政府资金运动和考察政府资金运用的效率。

五、当前财政总预算会计改革的有利条件

（一）国库集中支付改革的顺利推进

仅以江西永修为例，一方面改革实现纵向到底横向到边的单位全覆盖，另一方面《江西省省级财政国库管理制度改革试点预算结余资金处理的有关规定》，要求各行政事业单位预算年终预算指标和用款计划结余统一按权责发生制调账。

（二）新版《行政（事业）单位会计制度》的实施

2012版《事业单位会计制度》和2013版《行政单位会计制度》均增设了累计折旧和累计摊销科目，破解了固定资产和无形资产在收付实现制下账实不符的难题。2013版《行政单位会计制度》还增设了在权责发生制下运用的政府储备物资、公共基础设施和受托代理资产等资产类科目，受托代理负债等负债类科目和待偿债净资产等净资产类科目。