工业企业应收账款管理研究

刘晓红

(通化矿业(集团)有限责任公司煤炭营销分公司，吉林白山 134300)

1 应收账款相关理论的研究

1.1 应收账款的定义和特征

1.1.1 应收账款的定义

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动而形成的债权，是指企业在经营过程中同企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的债权[1]。而应收账款在企业应收款项中是一项非常重要的组成部分。

应收账款在企业流动资产中是一项具有很大影响力的组成部分。我国的市场经济在不断发展与完善，商业信用被企业为增加市场占有率而广泛使用，我国工业企业长期挂账的应收账款数额逐期程不断上升趋势，在各个企业的流动资产中，应收账款的比例正在不断加大。

1.1.2 应收账款的特征

应收账款存在如下一些特征:第一，应收账款实际是一种商业信用的表现形式;第二，应收账款通常是由于企业与客户之间存在的销售管理，由于企业向客户提供产品销售和劳务而产生的，是一种赊销;第三，企业如果已经存在应收账款，一般说明产品销售或者劳务提供过程已经完成;第四，应收账款的登记入账应当按照实际销售交易所发生的金额登记入账;第五，应收账款是一种流动资产性质的债权[2]。

1.2 应收账款的范围与功能

1.2.1 应收账款的范围

在企业的销售过程中产生的应收账款，通常包括应当由客户所属销售企业垫支的税金、销售方企业代替购物客户垫付的运杂费、装卸费等[3]。

企业赊销的成立产生了应收账款，因此随着企业销售收入的确认，企业账面便应当等级应收账款的增加，并且在应收账款账户中通常是按照各个客户的名称设置明细账来进行核算[4]。

在实际工作中，应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是由于企业间存在的购销关系而形成的，是企业和企业之间的一项债券，因而例如企业职工所欠企业的款项通常应计入其他应收款，应收债务人的利息应计入应收利息而非应收账款;其次，应收账款是一项流动资产，因此非流动资产并不包括在内，不包括长期的债权，如购买的长期债券属于非流动资产，一般回收时间在一年以上，会计中直接确认为长期债券而非应收账款;第三，企业付出的各类存储保证金也不计入应收账款，如投标保证金和租入包装物等保证金等应计入其他应收款并按部门或企业名称进行明细账的核算。应收账款通常回收期限在一年以下。

1.2.2 应收账款的功能

应收账款的功能主要有以下两方面:

第一，增加销售的功能。当今的市场竞争愈演愈烈，众多企业互相竞争以获取市场上的一席之地。因此企业纷纷想出各种对策吸引客户以增加销售量，谋求发展。大多数企业采用赊销手段的手段吸引客户，以便有效地增加销售量。因为企业通过赊销这一手段不仅向客户提供了产品，也在某一特定时间内使得客户获得这笔资金暂时的周转时间，客户从中受益。所以企业通过赊销，能够为企业获得销售收入的增加和利润的增加，尤其是在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销更具有重要意义。

第二，减少存货的功能。产销平衡这一情况对大多数企业来说是一种非常理想的状态，由于销售具有一定的不确定性，因而企业难免会有或多或少的存货存在产销仓库之中。这些存货属于企业的流动资产却又无法变现，占用了企业的营运资金，同时也会使产生一些相关的费用发生。如果企业能扩大销售量，便可以使得这部分存货尽可能的少。而通过赊销则可以减少这部分流动资金的占用。当企业库存的产成品数量比较多时，企业为了降低管理成本和仓储费用通常会进行赊销，将尽可能多的存货转变为应收账款，增加了收入，从而减少产品存货;同时，由于持有存货占用的资金成本、仓储费用以及管理费用等都会相应减少，进而提高企业受益，增加企业利润[5]。

1.2.3 应收账款发生的原因

发生应收账款的主要原因有两点:

第一，商业竞争。商业竞争是导致企业产生大量应收账款挂账的原因之一。无论是发达的市场经济还是落后的经济条件下，商业竞争无处不在，想要在竞争中立足，处于不败之地，各个企业通过各种手段吸引尽可能多的客户，扩大销售，占领市场。因此除了其他方式外，赊销成为了企业达到竞争目的，占领市场的必要手段之一。

第二，销售和收款的时间差距。企业与客户的实际交货时间和企业收到客户打过来的货款的时间往往存在时间不一致的现象，这个时间差也会导致应收账款的产生[6]。对于大部分工业企业来说，除了预付款客户，企业发货的时间往往先于货款收到的时间。

1.3 应收账款管理的概念及作用

1.3.1 应收账款管理的概念

应收账款管理是指在整个应收账款的发生到其收回或者无法收回而产生坏账计入损益这一整个过程中，销售企业运用合理的办法对应收账款的全过程进行的一种管理[7]。

1.3.2 应收账款管理的作用

应收账款作为企业流动资产的组成部分，为企业带来了较大的风险，可能导致企业陷入一定的危机之中。企业对应收账款进行合理而恰当的管理，能够使应收账款的回收期限缩短，降低企业面临的风险，将更多的资产投入到企业的生产经营活动中去。如果企业不重视应收账款的管理，那么应收账款很可能为企业带来较大的风险，同时，企业应收账款带来的成本也随之增加，让企业走上衰亡的道路。。

通过应收账款管理，企业能够依据客户信用评级制定合理的收账政策，降低应收账款为企业带来的呆账风险和财务危机，加快应收账款循环，促进企业资金循环，减少企业的占用资金，提高企业的经营效率及效果[8]。

1.3.3 应收账款管理目标

企业对应收账款进行合理有效管理的目的，是为了保证企业能够将应收账款在合理的时间内按照其相应数额进行回收，减少企业的风险，提高企业的应收账款周转率。因而企业管理者对应收账款进行管理的基本目的，便是制定较为科学合理的应收账款政策和谋划相应的措施，并且将这些政策和措施带来的各种利弊加以判断和衡量，选出最有利于企业的，能使企业利润最大化的政策和措施。实际上，企业为增加市场占有率，提高销售量，增强企业的竞争实力，是应收账款产生的主要原因，那么对于企业来说应收账款管理的最终目的就是求得利润。

2 工业企业应收账款管理存在的问题

2.1 我国工业企业目前在应收账款管理领域存在的问题

我国应收账款占流动资产的比重远高于发达国家的20%，而达到了50%。而工业企业的应收账款比重比我国应收账款平均比重更高。企业之间存在着大量相互拖欠货款的现象，造成拖欠的应收账款总数额一直居高不下，长期居高不下的逾期应收账款已经成为了我国市场经济运行过程中的一个重要问题。根据专业机构的统计分析，在西方较为发达的市场经济中，通常企业逾期未收回的应收账款总额一般不会高于占流动资产的10%，然而在我国，这一比率却已经高达60%以上，由此可见，我国企业的应收账款管理过程中存在许多不得不重视的问题[9]。

我国工业企业之所以存在大量逾期应收账款，是由于企业的风险防范意识不强，内部控制制度不健全，企业日常应收账款管理不力导致的。

2.1.1 企业风险防范意识不强

应收账款风险是指由于企业挂账的应收账款无法收回而使得企业增加了坏账损失、资金成本和管理成本[10]。当今市场经济体制中激烈的市场竞争机制下，企业为了提高市场占有率，不仅仅需要在成本、价格上下仔细斟酌研究，还必须大量地使用商业信用进行促销。但是，大多数的企业，尤其工业企业管理者的风险防范意识不强，没有对应收账款一些质量指标进行分析而一味的追求高利润，在事前也没有对客户的背景和信用状况做深入调查、也没有对客户应收账款无法收回的风险进行合理评估。企业管理者盲目运用赊销去吸引客户，增大销售量，占领市场，也没有对客户拖欠并占用企业大量流动资金、可能面临无法及时收回应收账款这些问题进行深入考虑，没有进行良好的事前控制，因而成为加大应收账款风险的主要原因。

2.1.2 内部控制制度不健全

防范企业风险，提高企业经营效率的效果是以健全的企业内部控制机制为基础的。然而我国现今大多数工业企业的内部控制体系不健全，管理者大多忽视企业的内部监督体系的完善，无法合理发挥企业内部控制系统应有的特征;我国大多数工业企业，尤其是小型工业企业并未在企业财务机构中设置相应的内部审计机构，即使部分设置了内部审计机构的企业，也无法充分发挥企业内部审计机构的职能，更加无法正确地评价企业各部门的管理水平和财务会计上的信息，更无法防范企业可能面临的风险。在我国大多数工业企业，尤其缺少有效合理的内审工作，削弱了内部控制的有效性，而大部分企业并没有对应收账款的事前控制产生足够的重视，而导致大量呆账坏账的发生，在事中和事后控制上的管理也有所欠缺，增加了收账难度，以扩大销售，忽视应收账款中呆账和坏账发生对企业的损失，损害了企业的利益。

2.1.3 应收账款日常管理不力

我国现今大多数工业企业管理者并没有在日常工作中很好的进行应收账款的管理。企业以利润最大化为目标，盲目赊销，一味的扩大销售，却忽视了货款回收，也没有考虑到赊销为企业带来的成本。企业与企业之间存在着越来越多的相互拖欠货款的现象，致使企业大部分流动资金被未追回的应收账款而占用，资金流动效率下降，无法进行进一步的生产和经营活动。而有部分企业的管理者对应收账款发生后挂账的应收账款并未进行合理的分析，制定合理的收账政策，只有在管理者发现企业的资金周转发生困难，存在着大量的呆账占用了企业的流动资金，才会真正意识到应收账款管理上的疏忽。然而此时企业可能需要花费更多的成本进行应收账款的催收，企业进入到一个恶性循环中去。有些企业管理者为了维持企业的正常经营，可能会像银行等金融机构进行贷款。然而贷款只能解一时之急，应收账款依旧无法收回，便无法及时向银行偿还这笔贷款，甚至最终连银行贷款资金也被逐渐转化成了应收账款。因此，企业会陷入一个更加恶性的循环中，致使企业借用的银行存款也被应收账款占用，企业无力归还欠款，可能导致企业无法进行正常经营，为企业带来了破产的威胁。

如果挂账的应收账款形成的呆账没有进行及时的确认，企业管理者会产生企业资产稳定增加的假象，而蒙蔽了管理者的双眼。企业管理者可能对应收账款的管理更加疏忽。而有些企业将应收账款作为一种调节企业利润的手段，对那些已经逾期形成呆账坏账的应收账款不进行确认，虚增资产和利润，企业将面临重重风险。对于企业来说，流动资金的循环是企业持续运营的关键，而企业的流动资金中应收账款占有一个比较大的比重，因此，应收账款的回收对企业的资金周转速度和流动有着很大的影响，同时也影响到整个企业资金的安全。因此对应收账款进行合理的管理成为了企业持续经营获得良好业绩的重要方面。

2.2 应收账款管理不善的弊端

如果企业的应收账款管理有失妥当，会给企业带来各种问题甚至危机。

第一，很可能会导致企业的资金使用效率下降，由于应收账款占用了企业的流动资金，企业可用的流动资金就减少了，因而也会使得企业的资金周转速度下降。由于赊销产生的应收账款并未产生现金的流入，企业虽然将产品发出，开出销售发票，但是销售的货款并没有同步收回。赊销这种方式将导致没有现金流入企业而产生销售业务损益、销售税金以及企业所得税，而如果存在跨年度的销售收入未收回，则可能使企业垫付股东的年度分红。随着企业扩大销售的思想不断加深，企业运用赊销这一手段进行销售的情况不断增加，应收账款数额的增加占用企业的生产性资产，使得企业的资金周转速度减慢，大量的流动资金无法使用在生产经营环节，从而影响了企业的正常生产和经营，也掩饰了企业实际的经营状况，对企业的生产计划、销售计划产生一定的影响。

第二，可能会对企业的经营成果夸大，进而蒙蔽财务报表使用者的双眼。在我国当前的会计准则的规定下，工业企业的记账基础是权责发生制，因而赊销收入全部属于当期收入。那么企业此时的利润并不是实际意义上的现金流入的实现。同时会计制度要求企业对挂账的应收账款按余额的百分比计提坏账准备，而实际发生坏账时，数额超过了计提的坏账准备将会对企业产生很大的影响。因而有些企业为了粉饰财务报表而不及时却认坏账，也会造成企业陷入危机中，夸大了其经营成果。因此，缺乏应收账款的合理管理会导致企业在特定的程度上夸大其经营业绩，虚增利润，也使企业面临的风险增加。

第三，可能导致企业的现金流出速度加快。赊销这种销售方式能够使企业吸引客户，增加销售从而增加利润，但是并没有实际的现金流入，企业只能运用有限的资金来垫支各种成本、税金，使得企业的现金流出不断增加。这种现金流出的增加主要体现在企业流转税、所得税的支出利润分配上。

第四，可能会导致企业的营业周期延长。我们在财务分析这门课程中学到过，企业的营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和，这就意味着存货周转天数和应收账款周转天数是影响企业营业周期的主要原因。如果对应收账款不进行有效的管理，将会导致应收账款周转天数增加，而导致企业的营业周期增加，影响着企业的生产经营计划和企业的最终目标。

第五，可能导致在管理过程中出错的概率，从而为企业增加额外的成本。长期挂账的应收账款数额巨大儿庞杂，对于会计人员来说核算时难免会出现一定的差错。而差错一旦出现又不易被发现，以至于企业的财务部门和管理层不能对应收账款的情况和欠款客户的情况进行及时的了解。这将会造成和应收账款有关的各种单据的缺失，增加企业的收账成本和收账期，直到最后形成企业单位资产的损失[11]。

2.3 应收账款管理制度

现如今的应收账款管理制度，主要围绕以下方面进行管理。

2.3.1 对应收账款的事前控制

事前控制是在应收账款发生之前，采取有效措施，以尽量避免或减少风险。应收账款管理的事前控制主要包括:第一，建立客户档案，根据客户贿款期进行客户信用评级，了解客户背景;第二。了解客户与我方签订合同的原因;第三，查看客户的回款记录，以及有无拖欠情况等;第四，明确销售合同的主要内容以保证作为收账凭证之一的合同内容准确无误。

2.3.2 对应收账款的事中控制

事中控制实际上是一种在商品销售过程中的控制手段，为日后应收账款的收回做铺垫，起到了一定的保障作用。事中控制主要包括:第一，对发出的货物进行跟踪并查询，以确保货物运输过程无误;第二，根据客户的信用等级制定相应收账策略，确保应收账款能够及时收回;第三，根据客户的回款记录，对应收账款账期进行分析

2.3.3 对应收账款的事后控制

应收账款管理的事后控制，旨在应收账款发生后，能对应收账款进行有效的催收和管理，加强管理力度，尽量避免应收账款的呆账风险。应收账款管理的事后控制主要包括:第一，对已发生的应收账款，可按照其收回的难易程度以及收账期进行排序，明确重点催收对象，进行合理催收;第二，销售部门是客户的直接联系者，负责对账款进行及时的催缴;第三，对拖欠货款时间较长的客户，应对其进行书面确认并及时催缴;若无法追回可通过法律程序进行追缴。第四，每期应对挂账的应收账款进行分析，计算各项财务指标，为管理层制定应收账款管理方案提供依据。

3 应收账款管理的风险防范措施

3.1 建立专门的信用治理部分

对于一个制度相对健全的企业来说，企业应当独立设置信用治理部分，信用治理具有比较强的专业性，因而企业应聘用具有相关专业知识的信用治理的人员来确保企业信用治理职能的实现。信用治理的基本职能包括建立、完善客户基本资料和信用状况等档案、对客户的信用风险进行分析、合理划定客户的信用额度、并且最后负责应收账款的回收等[12]。

3.2 调查企业信用

应收账款管理的首要依据是对客户的信用状况进行调查，包括对客户的付款历史、客户经营产品的生产过程、客户目前的经营状况、财务实力的估算数据、企业主要所有者及管理者背景等[13]。

信用调查大体上可以分为两类:

第一类:直接调查。直接调查指企业派调查人员同被调查单位直接接触，一般来说，这项工作通常交给与客户接触最多的销售人员来做。而深入的客户资料调查可以通过销售人员日常与客户的接触或者实际走访来进行搜集，而这种直接调查可以保证收集资料的准确性。但是如果被调查单位不予合作则可能导致资料不完整。

第二类:间接调查。间接调查是企业从其他渠道获得与被调查单位有关的信息，通过一定的整理而构成客户背景的一部分。这些资料可以来自企业对外的财务报表、有企业资料的一些信用评估机构、有企业资料的银行和其他部门。得到这些资料以后整理编辑进企业的客户档案，以便对客户情况进行分析。

在对客户信用情况进行分析时，对于老客户，可以对其信用档案进行更新，随时了解其信用状况的变化。如果客户的信用状况不良，企业应制定合理的政策以避免对企业利益造成损害;而对于新客户，要对收集的档案进行合理分析，确定是否要与其进行交易，淘汰不良客户，尽可能避免这些不良客户给企业带来的风险。对客户进行信息的搜集，还能为企业的产量计划有一定的帮助，避免盲目生产和多余的存货堆积。因此客户的信用情况和背景资料调查是企业合理控制应收账款，妥善管理应收账款的重要方法之一。

3.3 评估企业信用，制定合理的信用政策

在企业对客户的信用资料和档案收集整理之后，应当将这些档案备份并进行分析，明确各个客户的信用状况，并对其信用状况进行评估。常用的信用评估方法有5C评估法和信用评分法。

信用政策是企业建立的一些基本原则和行为规范，这些原则和规范是企业旨在对应收账款进行合理规划和控制而建立的，也可以称之为企业的应收账款管理政策。企业应该根据自身的实际经营状况和所调查客户的信用状况来合理的制定信用政策。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策[14]。

企业如果采用较为积极的收账政策，对应收账款进行积极催收，能够减少企业应收账款数额，从而减少呆账坏账的风险，但是积极的收账政策可能会导致企业的收账成本增加;如果企业采用较为消极的收账政策，公司的呆账和坏账发生的可能性增加，但对于有些企业来说收账费用会相应减少。在企业的实际工作中，管理者可以按照客户的信用状况来制定合理的收账政策。

3.4 提高企业产品质量，增强企业自身竞争力

除了采用赊销方式吸引客户外，企业可以采用提高产品竞争力的方式吸引更多的顾客，降低应收账款风险。为提高企业产品竞争力，企业应当采用较为先进的生产设备，聘用有能力的技术职员，从而能够生产出物美价廉，适应市场的商品，提高企业的竞争力，吸引更多的顾客，相应的应收账款数额便会在一定程度上下降。在产品的相关服务上，应当在产品售前为客户提供详尽的产品信息，在产品销售期间，为客户提供相应的运输服务等;在产品销售之后，为客户提供相应的售后服务，以服务来吸引顾客，增强市场竞争力。如此，企业便从源头进行控制，充分地发挥了企业自身优势，企业可以凭借自己的努力不断地开发新的商品，拉开与竞争者之间的差距，增强企业自身的实力，以其他方式而非赊销来吸引更多的客户，减少企业应收账款数额，减少企业对应收账款带来的困扰。

3.5 完善激励和约束机制

对于企业管理者来说，应当对企业内部如实催收应收账款的责任，将各个业务部门的绩效考核与应收款项的回收挂钩。激励对推动员工实现优秀业绩方面十分有效。可以按月或至少按季度，以工资的百分比的形式对积极收回账款的部门及员工进行奖励。而对于导致应收账款逾期未收回或收回不利的部门和人员，企业可以在企业或部门内部以合适的方式给予警示，并且接受其他员工的监督。对于那些造成坏账损失的部门和人员，企业可以酌情按照企业相关考核机制按一定比例扣减其工资。

3.6 加大应收账款的催收力度

在企业应收账款发生后，应当采取各种有效措施，尽力争取早日收回应收账款。企业对于过期时间长短不同的应收账款的收款方式，以及准备为收账所付出的相应代价，构成了企业的收账政策。这是企业信用管理中一个十分重要的部分。通常采用的方式是对于过期时长比较短的客户，企业并不给予这些客户过多的干预，以防止企业日后失去这部分顾客而导致其市场占有率的降低;而对于应收账款挂账时间较长的客户，企业应根据具体情况加大催收力度，通过函电催缴，网络、面访催款、律师协讨、委托专业机构协讨等方式进行应收账款的催收。一般来说，企业挂账的应收账款的账龄越长，应收账款可能部分或者全部无法收回的几率就会随之增大，发生呆账和坏帐的可能性也就越大。

在应收账款的催缴过程中，各个环节都有一定的费用发生。因而企业在指定收账政策时还要在收账产生的相关费用和不进行催缴而产生的坏账损失两者之间进行合理的比较，选择出合理的方式和方法。而这个比较过程需要企业管理者的经验，进而合理选择出收账方式。

3.7 监控应收账款

如果企业发现应收账款可能发生恶化，便能够为企业管理者起到警示作用，管理者会采取一定的措施去阻止应收账款情况的恶化。同样，企业应收账款质量的提高可能会使企业在应收账款管理的政策上更有一定的进取性。因此，企业对应收账款状况的密切监控对于降低应收账款风险和财务风险是十分重要的。

企业对应收账款的监控可以通过分析应收账款账龄、观察企业挂账的应收账款平均账龄来实现。此外，企业在分析应收账款账龄的同时，对应收账款计算应收账款周转率、应收账款占总资产以及流动资产的比重以反映企业应收账款周转效率，促使管理层对应收账款情况有更深入细致的了解，进一步降低应收账款挂账带来的风险。

3.8 企业可以通过将应收账款转为应收票据来降低风险

票据的特征之一是具有追索性。票据在其到期日前能够进行背书转让或者进行贴现，因此如果应收账款到期而客户无法偿还时，可以要求客户开具承兑汇票来抵消其所欠应收账款，这样在某些程度上可以减少企业承担的风险和损失。

当应收票据到期时，企业可以通过银行进行委托收款，银行承兑汇票付款行会支付这一款项，而商业承兑汇票，款项无法收回的可向票据的前手进行追索，保证了应收款项的收回。应收票据还可以进行第三方担保，企业在面对应收票据风险较高的客户时，可以要求客户请第三方企业进行担保。当客户无力偿还应收票据上的款项时，第三方企业承担连带责任。通过这种方式，便可在一定程度上减少企业面临的应收账款带来的风险。有些应收票据是带息票据，还可以为企业带来一定的经济利益。

4 结论

本文对我国目前工业企业应收账款管理的大致情况进行了一定的研究，并对中外应收账款管理情况进行对比，对工业企业在应收账款管理方面存在的问题进行了分析和探讨，指明企业管理者在应收账款管理过程中，大多数管理层都缺乏事前事中控制，从而导致了企业面临一定的财务危机，影响着企业的经营和发展。分析出在我国现有社会主义市场经济体制的大环境下对于工业企业在应收账款管理这一领域存在的问题，并提出了自己的相关见解以及相应的解决措施。

随着我国经济不断的发展，社会主义市场经济体制的不断完善，工业企业的发展仍以扩大销售，打开市场，增强企业竞争力，提高企业的市场占有率为方向，因而企业仍会采取赊销这一重要手段来增加企业产品的市场占有率，扩大企业市场份额，吸引更多的客户。而由于赊销手段的运用，必然将导致企业的应收账款数额的增加，进而企业所面临的应收账款风险也随之增加。由此可见，应收账款的管理在企业生存发展过程中有着不可小觑的作用。企业管理者如果注重对应收账款的管理，采取合理的管理措施，可以使企业减小财务风险发生的可能性，尽量避免应收账款可能带来的财务危机。因而对于大多数企业来说，提高管理层对应收账款管理的重视程度，加强应收账款管理的事前控制和事中控制的力度并保持事后控制的力度成为了应收账款管理和企业财务风险防范的重要途径。通过对应收账款有效合理的管理，使企业在未来的发展过程中逐渐壮大并走向稳定。

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