基于税收优惠视角探析中小企业发展道路

○高 慧 储振国2

（1、江苏省泰州市医药高新技术产业开发区财政局 江苏 泰州 225300

2、中南财经政法大学工商管理学院 湖北 武汉 430000）

中小企业在国民经济中地位的日益提升，以及发展过程中瓶颈的日益凸显，政府对中小企业的扶持力度也在随之加大。政府对于中小企业的扶持主要是通过财税政策，常见的财税政策包括财政补贴、政府采购行为、贷款援助与财政投融资援助、税收优惠政策，而其中最直接、最行之有效的手段是税收优惠政策。纵观世界发达资本主义国家，在促进中小企业发展问题上大多使用了税收优惠政策等手段，美国1997年颁布《纳税人税收减免法》，依据此法，截止2011年底，美国中小企业已经得到数十亿美元的税收减免；英国对中小企业投资额的60%执行免税政策。税收优惠政策在促进中小企业发展问题上已经成为世界公认的有效手段。然而就中国目前的情况而言，中小企业在发展过程中依然承受着繁重的税收负担，这对于中小企业的发展显然起到了严重的阻碍作用，所以如何利用好税收优惠政策这一手段来促进我国中小企业发展就成为了值得我们思考的问题。

一、税收优惠政策对中小企业发展的作用分析

税收优惠政策对于中小企业的影响力是通过影响企业财务政策而产生作用的，从而促进企业的发展。具体而言，可以从以下两个方面进行分析。

1、税收优惠政策对中小企业资本结构选择的影响

企业资本结构是指企业以权益资本为代表的融资方式和以债务资本为代表的融资方式的组合比例。资本结构选择是企业融资决策的重要组成部分，税收优惠政策对企业资本结构的选择形成重要影响。

（1）所得税税率对企业资本结构的影响。企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比率。在我国企业所得税的税率一般实行25%的比例税率，而在《企业所得税暂行条例》中名明确规定在企业经营期间，如果存在向金融机构借款，则其利息支出可以按照实际额度扣除。因此，在所得税税率既定的情况下，如果负债利率不变，企业的负债越多，则利息抵税的效果越明显。所以所得税税率越高，企业偏向于对负债资本的筹集；所得税税率越低，企业偏向于对权益资本的筹集。

（2）股利和利息个人所得税差异对资本结构的影响。企业债权人和股东都是企业资金的供给者，债权人收获利息和股东收获股利都是需要缴纳个人所得税的，然而税法对这两者的规定存在较大差异性，税法中将公司支付给债权人的利息看做是和企业生产经营相关发生的费用，允许在公司所得税前扣除，而支付给股东的股利则只能在所得税税后进行。这种差异必然对公司债务资本和权益资本产生较大影响，从而影响企业资本结构决策。

2、税收对企业筹资、投资政策的影响

企业通过筹集和融通资金来调整资本结构，企业筹资的方式主要有权益筹资和负债筹资两种方式。税法对于不同筹资方式所获取的资金列支方法不同，税前列支还是税后列支直接影响企业的资金成本。企业的资金来源除了资本金之外很重要的来源就是负债，具体是长期和短期负债，长期负债和资本的构成关系称之为资本结构，这在相当大的程度上决定企业的税收负担。税法中规定利息可以费用列支，在计算企业所得税时可以扣除，而股息不作为费用列支，而是在企业税后利润中分配，没有抵税作用。因此，在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，企业可以通过增加负债比例来获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。

同样，税收政策对于企业的投资决策也具有重要的作用。不同的投资环境、不同的投资方式将直接影响投资收益的抵减项目，这些对于企业是直接的利益流出，所以税收影响投资决策从而影响企业的投资收益率。

二、我国中小企业税收优惠政策实施现状

从总体而言，我国目前对中小企业实施的税收优惠政策还面临这体系还不够完善、政策实施不够灵活以及管理机制不规范等问题。首先，对中小企业的税收优惠政策体系还不完善。现行的相关税收优惠体系不完善，2011年出台的提高增值税和营业税起征点的规定，使全国900多万户个体工商户将无需缴纳增值税和营业税，但没有专门针对中小企业的税收优惠政策，所以中小企业没有资格享受这一优惠政策。同时，企业在享受税收优惠之前，必须经过申请和认定等环节，依据现行相关规定，企业申请和首批程序复杂，形式僵化，存在严重时滞现象。其次，税收优惠政策形式单调。我国现行的相关规定当中，针对中小企业税收优惠的政策主要局限于企业所得税和企业营业税的税率调整或减免等手段，2012年新政策规定对小型微利企业减半征收企业所得税。这样确实可以使一部分中小企业享受国家税收优惠政策，但对于很多的中小企业而言，符合这一优惠的应税所得额标准依然较低，享受到的税收优惠幅度有限。再次，税收优惠管理缺乏规范性。我国经济发展过程中存在一个明显的现象就是经济主体多元化现象，所以我国在制度相关优惠政策时，常常规定的条款操作弹性较大、调整空间较范。这就给相关的管理部门的工作带来了巨大的管理操作难度，最终带来的结果是税务机关在对中小企业管理中偏重于关注中小企业纳税情况，而忽视切合实际的为中小企业提供完善的税收管理。这在很大程度上弱化了税收优惠政策的实施效果。

三、我国税收政策中对中小企业发展不利因素分析

1、增值税政策中对中小企业发展的不利因素

首先，对于劳动密集型和商业服务型中小企业，得到增值税转型的好处有限。在增值税转型之后，劳动密集型和商业服务型中小企业由于资本有机构成较低，和资本有机构成较高的大企业在税负差距上没有缩小，反而拉大了。使得这一部分中小企业承受了高税负的企业，这不利于这一部分中小企业的发展。其次，增值税转型对于前期已经投入较多固定资产的中小企业作用不大。增值税转型主要针对新增资产，所以增值税转型对企业的效用主要局限于那些需要新增许多固定资产的中小企业。再次，增值税转型仅限于固定资产中的设备部分，优惠面较窄。我国增值税转型仅限于固定资产中的设备资产部分，而据相关统计，2001—2011年间，在全社会固定资产投资中，及其设备投资占比不足30%。据2006年—2009年的平均数据来看，我国所有企业的平均增值税税负要低于规模以上企业增值税税负，这表明我国中小企业的税负已经超过大企业的税负。尽管增值税转型对降低中小企业税负做出过相应改善，但和台湾、日本等相比而言，我国中小企业增值税税负依然较高。

2、企业所得税政策中对中小企业发展的不利因素

首先，企业所得税税率偏高。2008年金融危机影响之后，欧盟成员国将公司所得税税率降至23%，我国现行的《企业所得税法》将内外资企业所得税基本税率统一确定为25%。高于国际同期平均水平。同时由于我国中小企业中很大一部分是以低端制造为主的劳动密集型企业，这类企业利润较低，加上近年来国际经营环境的影响，以及国内经营成本的上升，企业经营压力加大。国家2011年出台的财税[2011]4号文件规定的关于减免小微企业所得税，鼓励小微企业发展政策中确定的应纳税所得额必须低于3万元。这对于很多应纳税所得额高于3万元的中小企业无法受益。其次，现行的企业所得税政策对于中小企业产品研发和技术创新支持力度不够。目前，我国中小企业群体整体上体现的是企业创新力不强，缺少企业核心竞争产品和技术。尽管国家有针对技术先进性服务企业的所得税优惠政策，政策规定国家重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税，但是高新技术企业门槛太高，高新技术产品（服务）收入须占企业当年总收入的60%以上的规定对于中小企业而言很难达到。所以大部分中小企业不能被认定为是高新技术企业，也就不能享受国家税收相关优惠政策。再次，现行税收优惠政策对于中小企业环境保护、节能减排的企业所得税优惠政策有待完善。国家新《企业所得税法》规定，对于企业从事符合条件的环境保护，节能减排的所得，实行减征或者免征所得税的优惠政策，但这一政策建立的前提是企业能获得收益。而在现实当中，在一些节能减排等项目当中，大量国有资本挤占民营资本，很多从事相关环境保护的中小企业在经过一段时间之后基本退出相关行业，所以实际上中小企业很难从这一政策中获取利益。所以国家要想真正发挥中小企业在环境保护、节能减排行业的作用首先必须有针对性的建立相关政策措施，完善相关优惠政策体系。

3、营业税政策中对中小企业发展的不利因素

我国第三产业尤其是服务业征收的营业税税率较高。目前仅有正对示范城市服务外包业务营业税的优惠政策，依据财税[2010]64号文件规定，在2010年7月1日至2013年12月31日期间，对21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。但在现实中，我国大部分服务业征税时不是以全部的服务业产值作为税基，企业购买原材料和设备时实际缴纳的增值税不能抵扣，存在重复征税的现象，税负负担不公平。

4、收费政策中对中小企业发展的不利因素

首先，中小企业承担的社会保险费用较高。据相关统计数据看，我国城镇职工养老保险中企业要承担相当于职工工资收入的20%，医疗保险中企业要承担相当于职工工资收入的6%，加上企业需要承担的职工工伤保险、生育保险、失业保险，企业所需要缴纳的社会保险费之和占据了企业职工工资收入的30%左右。所以，从量上看，我国中小企业承担的费用较高。其次，中小企业承担的各种行政性收费及其他不合规收费较多。中小企业在生产经营过程中本来就面临着融资难、发展难的环境困境，加上近年来企业经营成本上升，国际环境恶化等因素，中小企业整体上经营难度较大，尤其是对于那些劳动密集型的生产服务型企业。在此背景下，许多地方对大企业出台了很多相应的优惠扶持政策，然而中小企业享受的优惠颇少，而且一些地方为了完成指标，寻租现象严重，中小企业经营难度增加。

四、基于税收优惠视角促进我国中小企业发展

1、完善税收优惠政策体系

（1）调整增值税政策。首先，可以针对不同规模的中小企业实施进一步的增值税结构性减税改革，制定相应征收率。降低中小企业基本税率，缓解中小企业税负偏高的状况。其次，可以将进项税额抵扣的范围进一步扩大到非机器设备性固定资产领域，优先考虑中小企业较集中的行业或领域开始，在此基础上逐步扩展优惠领域。第三，对于劳动密集型企业以及环境保护、节能减排的新行业企业采取相应特殊优惠政策，比如给与一定的增值税返还，设立特殊减免政策等。

（2）完善企业所得税政策。首先，降低中小企业所得税税率。设立专门针对中小企业的企业所得税税率，税率低于20%，而且可以根据地区经济发展状况进行调整。其次，鼓励技术创新型企业发展，将对高薪技术企业的优惠政策调整为对高薪技术产品的优惠上来，凡是企业拥有高薪技术产品，就可享受相应优惠政策。第三，加强促进中小企业节能环保的税收优惠。将节能环保项目以一定比例考虑参与享受优惠政策，而不是仅仅从节能环保所得角度考虑。当然，关于节能环保项目的认定标准也应做详细规定。

（3）改进营业税政策。首先，扩大中小企业免征营业税的范围。为了鼓励企业技术创新，可以针对创新型技术或产品的研发等方面的所得采取税收优惠政策。其次，对金融机构对中小企业定向贷款所得采取税收优惠政策。为了鼓励金融机构对中小企业的放贷，可以对金融机构放贷中小企业的所得进行税收减免政策，这很一定程度上解决中小企业融资难的问题。

（4）推进相关改革，减轻中小企业收费负担。杜绝地方性乱收费现象首先必须要对收费项目进行核实，出台相应的规范性约束文件，对中小企业应该承担的费用做出明确规定。其次，在社会领域建立相应的监督管理机制，定期和非定期的对中小企业税负问题进行调查和统计并进行有效揭露。同时，加强对中小企业有关的宣传和培训，让中小企业细致全面地了解、掌握现有国家收费政策，增强对乱收费的抵制意识。

2、加强税收优惠政策的落实

完善的税收优惠体系要想真正发挥效力，还必须加强税收优惠政策的落实工作，只有这两个方面同时得到了完善和提高，才能使得我国税收优惠政策在促进我国中小企业发展过程中发挥作用，落实税收优惠政策可以从以下两个方面进行。

（1）税务机关要积极做好税收优惠政策的落实工作。税务机关的基层部门作为税收优惠政策的直接执行者，应采取多种有效手段，加强政策的执行力，切实让广大中小企业享受到税收优惠政策的福利。首先，多渠道宣传税收优惠政策。税务基层部门应充分利用已有的各种宣传渠道，多方式的进行税收优惠政策的宣传活动，比如政府部门的门户网站，税务机关的官方网站，税费官方微博等多渠道，让中小企业了解国家税收相关政策的内容和范围等。其次，开展中小企业纳税人税收优惠政策学习活动。税务基层部门应主动积极帮助中小企业纳税人掌握优惠政策知识，对中小企业的财务人员的税收知识、业务素质等进行定期和非定期培训，强化中小企业税收意识。再次，加强管理确保政策准备执行。加强业务公开、信息公开，强化申请内容的审核，对内容的真实性进行详细核实。设立专门的申后监督检查机制，加强后续跟踪管理，确保各项税收优惠政策准备执行。

（2）中小企业自身应建立健全各项财务制度。中小企业应转变经营观念，促进企业业务朝规范化方向发展，尤其是财务制度。同时要熟悉税收优惠政策，积极主动的学习各项规章制度，对于符合税收优惠政策的项目要积极向有关部门申请。

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