会计专业开设《企业会计关系学》课程思考

首都经济贸易大学会计学院 李大诚

一、引言

在会计专业教学增设一门新的课程《企业会计关系学》，这一念头的产生缘于笔者向用人单位了解我校会计专业毕业生在工作中的表现。用人单位会计主管人员认为，毕业生在会计核算的记账、算账、编表等方面表现不错，工作后即能很快进入角色，但在会计工作的对外联系方面表现较差，有时甚至连回复一个电话都不知所措。这反映出毕业生在实际工作中不知如何处理会计工作中所遇到的种种经济事务联系。确实，在长期以来的会计教学中，对于会计专业学生在未来工作中的这些必需知识在课堂上讲授太少。尽管企业会计的内容是核算和监督企业的资金运动及在资金运动中所体现的经济关系，但在专业课程的安排上却只有会计原理、财务会计、管理会计、财务管理和一些部门会计。其中讲授的也主要是如何计算、分析和提供用于企业管理的各项经济指标；虽然也涉及一些资金运动过程中的经济关系及其处理方法，但较会计工作中的实际需要则远远不够。在企业资金运动过程中，企业会计部门与其内部各机构及与企业外部各交易单位和政府有关监督部门必然会发生种种经济关系，处理这些经济关系是会计部门工作的主要内容，笔者将其称为企业会计关系。在会计专业教学中增设一门《企业会计关系学》课程，系统、全面、概括地介绍企业会计在核算和监督企业资金运动过程中所出现的各种经济关系及其处理方法，这对于会计专业学生是绝对必要和有益的。

二、《企业会计关系学》课程开设的意义

（一）有助于完善学生应知应会的专业知识，开阔学生眼界，提高教学质量， 满足用人单位需要 正是由于在实际工作中需要的关于企业会计关系及其处理的知识在会计传统的教学中未获满足，导致毕业生在工作中茫然、难以得心应手；而要较全面地获得这些知识，往往需要在以后的多年岗位轮换中，费时费力逐渐获得。但这在教学中并不难解决，只需一门《企业会计关系学》课程就能使学生大开眼界，储备必要的知识，为以后解决实际工作中的难题奠定基础。这样既可满足用人单位需要，又有利于提高教学质量。

（二）有利于应用型人才的培养，也有利于使学生尽快成长为高级经济管理人才 会计专业毕业生大部分要进入会计部门，参与实际工作。通过讲授本课程不仅可以解决学生需要的处理企业会计关系的知识和技能，满足为企业培养应用型人才的需要，同时在以后各个会计岗位的轮换中，也可使学生驾轻就熟，尽快掌握这些企业管理的必要知识，有利于他们实际工作能力的迅速提高，缩短全面掌握管理企业能力的时间，尽快成长为企业的高级经济管理人才。

（三）有利于在毕业生实际工作中正确把握会计关系处理的方向， 避免失误 处理企业内部会计关系涉及到如何做好会计的服务与监督问题，处理企业的外部会计关系更是关系到如何顾全大局、克服私利、遵纪守法和维护社会主义市场经济秩序及促使其健康发展的问题，因此处理会计关系不仅要掌握具体的技术方法，而且必须明确正确处理会计关系的重要意义及应遵循的原则。只有以正确的思想为指导，才能保证企业的正确决策、合法经营与有效管理，促使企业正确处理企业与国家、与经济伙伴、与内部职工的关系，保障企业的健康发展。通过《企业会计关系学》课程中的理论及思想教育，可使学生在这方面获得极大助益。

（四）使未来参加非企业单位会计工作的学生同样获益 一些会计专业的毕业生也可能参加非企业类型单位的会计工作，为此也要处理一定的会计关系。一般来说，这些单位的经济活动和所需处理的会计关系可能较企业简单，但它们处理会计关系的理论和方法则基本相同；学习了企业会计关系处理的理论和方法，遇到非企业单位会计关系的处理就可触类旁通，容易解决。因此即使未来不进入企业工作的学生，亦可获益。

三、《企业会计关系学》课程内容

（一）以现代企业为基础介绍企业会计关系及其处理 自会计产生之日起就存在着会计关系及其处理，为学以致用，满足学生毕业后实际工作的需要，本课程不必讲述会计关系发展的历史，也不必涉及特别高深的相关理论，而应着重讲述现代企业会计关系及其处理，且只需介绍具有现代性质及代表今后发展方向的现代股份制企业的会计关系及其处理，而由于有限责任公司和股份有限公司相比，股份有限公司一般规模较大，会计关系及其处理相对复杂，因此可以股份有限公司为主，介绍企业会计关系及其处理。

（二）介绍企业会计关系要尽量全面 笔者认为《企业会计关系学》课程讲授的企业会计关系应尽量全面，这样才能满足会计工作的实际需要。企业会计关系可分为内部会计关系和外部会计关系两大类。企业内部会计关系是指企业会计部门所要处理的与其内部各个机构和部门所发生的经济关系；企业外部会计关系是指企业会计部门要代表企业所处理的与外部有经济利害的单位、个人和各种机构发生的各种经济关系。

一是企业内部经济关系。根据企业现代治理结构管理的要求，企业应当实现所有权、控制权（或决策权）和经营权分离，做到三者间权力制衡和利益制衡，以实现企业的权力制衡机制、科学决策机制和激励约束机制。因此企业必须通过建立权力机构、决策机构、执行机构和监督机构，实施经营管理。会计部门在对资金运动核算和监督过程中，必然要与这些机构发生种种经济关系并予以处理。企业会计部门处理的内部会计关系主要有以下几种：

（1）与企业权力机构的会计关系。现代企业股份有限公司的权力机构是股东大会，有限责任公司的权力机构是股东会。股东是企业的投资者，股东大会由股东及股东代表组成，股东会由全体股东组成，它们分别拥有企业终极所有权。股东向企业投资转移财产，公司要签发出资证明，需会计部门参与；股东大会或股东会在会议期间决定企业经营方针和投资计划，审议和批准决策机构（董事会）和监督机构（监事会）的年度报告、公司年度预算决策方案、利润分配与亏损的弥补及其他有关公司重大经济事项，均要参照和依据企业历史和现实的财务状况与经营状况，需要会计部门提供必要的会计核算和财务分析资料并听取相应的意见和建议，由此而发生相应的会计关系。

（2）与企业决策机构的会计关系。现代企业的决策机构是董事会，董事会由公司董事组成。董事一般由公司股东担任；也有少数董事由不具有公司股东身份的经济管理、法律或财务方面的专业人士担任，后者称为独立董事。有限责任公司的董事经股东会指定，由出资方或其代表担任；股份有限公司的董事由股东大会选举产生，董事会对股东会或股东大会负责，具体行使股东会或股东大会赋予的职权，是公司的决策机构。董事会在股东会或股东大会闭会期间，执行股东会或股东大会的各项重大决定，按授权决定公司的业务方针、经营范围或规模，处理其他关系到公司全局性的重大事务，如公司债券和股票的发行、重要合同的签订和股息的分配、推举公司总经理和副总经理及其他高级管理人员，并在行使上述职权的过程中负责对企业经营管理的决策及各项行政主管工作进行监督检查。在董事会履行本身有关经济工作职权、执行权力机构有关经济的各项决定的过程中，都必须紧密根据本企业经济的历史和现状，要求会计部门实时地提供所需的会计信息和相应意见与建议。因此与企业决策机构的会计关系是企业会计部门所需处理的重要的会计关系。

（3）与企业经营管理机构的会计关系。企业经营管理机构是落实董事会各项决定，具体实施企业经营管理的机构。跟据业务经营活动管理需要，该机构一般包括两个层次：一是由公司总经理、副总经理及其他高级助理人员组成的高层管理部门；二是在总经理领导下按业务流程和管理需要设置的若干具体业务经营管理的职能部门，统称中层经营管理部门。总经理是业务经营管理权的总代表，由董事会任命，接受董事会的委托，按照公司章程和董事会授权全面主持和负责公司日常的经营管理，拥有全面的经营管理权，同时要定期或不定期的向董事会汇报工作，接受董事会的检查和监督。副总经理和其他高级管理人员由总经理提名、董事会任命，协助总经理主持经营管理某一方面的经营管理工作。总经理及其高级管理人员在贯彻董事会有关经济管理决定，做好日常经营管理，保证经营计划的完成过程中，不仅需要会计部门提供企业各个时期的经营信息，而且更要求它能实时地提供企业的经济动态，及时发现问题，改进工作，促进企业经营计划的完成和利润目标的实现。在根据董事会的要求汇报企业的经营情况、财务状况、计划完成情况、存在问题以及提出改进措施时，也需要会计部门提供必要的会计信息并提出具有专业水平及远见卓识的意见和建议，因此会计部门与企业经营管理机构存在着一种极为重要又极为密切的会计关系。

企业根据经营管理的需要和分工不同，一般还要设置若干具体操办不同业务的中层经营管理部门，协助总经理实施具体的经营管理工作，如专门设置外购生产原材料或经营商品的生产采购部门；负责产品生产的生产部门；负责公司产品和外购商品销售的销售部门；负责产品和外购商品收发储存及运输的储运部门；负责企业在用和备用的生产经营设备、财产物资及用品管理的财产管理部门；负责企业职工聘用、培训考核及按政策规定办理福利保险的人事部门；负责资金运筹管理和处理会计关系的会计部门；以及根据企业规模和需要不同而设置的审计部门、统计部门、行政办公室等部门。这些中层经营管理部门在开展业务活动过程中，汇总所需资金的收付与结算、编制和检查经营计划所需依据的经济资料的提供、经营财产物资的安全检查与监督所发生的各项事务，均需通过会计部门协同办理。因此可以说，会计部门与企业中层经营管理部门有着无时不在的会计关系。

（4）与企业监督机构的会计关系。为对企业经营情况、财务状况、董事会决定的执行和高级管理人员履行职责进行监督，保证企业的遵纪守法和防范损害公司权益行为的发生，企业一般应设立内部监督机构——监事会。监事会的组成人员为监事，由公司股东代表大会（或股东会）和职工代表大会选举产生，对股东大会或股东会负责。通过监事会行使监督职能，可发现、防止和纠正内部各级机构和人员发生的重大失职和损害公司利益的行为与事件，制止和防范各类风险的发生。为监督核查有关的经济事项及取证，监管部门往往需要通过会计部门对有关会计资料进行分析判断，为此必然要发生和处理有关的会计关系。

（5）与企业内部职工的关系。在企业内部除与前述各机构发生和处理的会计关系外，会计部门还要和内部职工个人办理一些经济事项，如工资的发放，医药费用的报销，个人所得税及其他一些费用的代扣代缴，以及个人借款的借还等，这些以职工个人为对象发生的经济关系也是企业内部经常发生的会计关系。

二是企业外部的会计关系。在资金运营过程中，企业还会与外部有经济利益关系的单位或个人发生特定的会计关系。按这些发生会计关系单位性质的不同，大致可分为四类。

（1）与商贸单位（或个人）间的会计关系。在市场经济条件下，企业与其他商贸单位或个人以“货币-商品-货币”的形式相互提供商品、劳务或资金开展经营活动，满足相互业务经营的需要，以达到互利共赢，共同促进社会经济的不断发展。在这些活动中，相互间会发生货币的结算，商品的交接发送，资金的相互借贷及由此产生的债权债务等经济关系。此类关系发生经常，数量庞大，是会计部门日常处理的会计关系。对该类关系在财务会计及财务管理课程中已有部分讲述。

（2）与政府监管部门的会计关系。现代市场经济是法制经济。为保证市场经济参与者的公平竞争，国民经济活动的有序进行，维护国家、企业及个人的经济权益，由国家权力机构和政府主管部门制定了多种相应法规，对企业在市场中的经济活动做出必要的规范，并建立了各种相应监管部门进行指导和监督，对出现的违法活动进行必要的教育、惩处和纠正。如企业建立之始要向政府工商部门进行登记注册，经营过程中发生注册资本的增减要向其进行相应申报，年度终了，还要接受该部门的年检。又如企业会计核算要按照政府财政部门的规定办理，接受财政主管部门的指导、检查和监督，违反规定要按财政法规进行惩处；再如对于企业应履行的纳税义务也要在国家税务部门的监管下完成：开业时要向税务部门办理税务登记，经营过程中要定期办理纳税申报，税款解缴，依法退税及接受税务检查；对于经营商品进出口的企业，还需在外汇管理部门的监管下开立外汇银行账户，办理外汇结算，报告外汇收支，同时还要接受海关部门的监督，办理商品进出口的关税解缴、减免和退税活动；为执行国家关于保障职工权益的法规，要定期向国家劳动保障部门办理养老及相关福利基金的缴纳。此外，如果是国有企业，还要接受国家资产管理、审计等部门的经济监督；一些经批准开展特殊经济业务的企业，如金融保险企业要接受政府银监部门的监督，经批准的上市公司要接受国家证监部门的监督，按其规定办理特定的经济事务。在企业接受的上述监管活动中，一些是对企业会计业务的直接管理，一些是需要会计部门办理相应的经济事务，还有一些是要求提供相应的会计信息，由此而发生多种需要处理的会计关系。

（3）与金融保险部门的会计关系。企业在经营过程中必须遵守政府关于货币资金管理的规定，除留存必要数额的现金库存备用外，其余现金均须送存银行；交易款项结算必须通过银行办理。因此企业必须在银行开立账户，通过银行办理款项收付，由此必然使企业和银行发生频繁的货币存取；此外为解决企业营运资金一时不足，有时还要向银行或投资公司等金融部门办理贷款，不断与银行或投资公司等金融部门发生种种的会计关系。企业为防范经营风险，减少可能发生的经济损失，保持持续经营，还要向社会保险部门办理财产、人身伤害、医疗等保险业务。发生意外损失时，要按合同规定进行理赔。因此与保险部门必然发生的这些经济业务也是企业会计关系的重要内容。

（4）与社会中介和法律服务部门的会计关系。在现代市场经济中，企业往往需要根据规定向政府主管部门、社会公众或与企业有经济利害关系的对方提供其经济信息。如企业建立时，要向工商管理部门提供注册金到账证据；企业解散时，要向股东提供营业终结时的财务状况、财产可分配状况；向金融部门办理贷款时，要提供企业的经营情况、财务状况、资产和抵押财产的现值评估；股份制上市公司要定期或不定期向社会公众公布企业的经营情况、财务状况等规定的经济信息；当企业财产遭到意外损失向保险公司理赔时，要提供财产损失的资产评估等。为保证提供资信的真实正确，必须通过社会上具有中介资质的注册会计师事务所、税务咨询所、资产评估公司等机构对企业进行审计和评估，作出客观、公正、可信的书面报告，以保证企业提供经济信息的真实可信。有时企业为解决自身经营管理中的一些重大难题，也会向有经验的中介机构进行咨询；涉及到一些法律问题时会向律师事务所寻求帮助。因此在经营过程中，与中介机构及法律服务部门发生一定的经济关系也是企业会计关系不可缺少的内容。

处理上述内部和外部的会计关系，办理相关的经济事务，也是企业会计工作的重要内容。企业会计部门是处理会计关系的主体，因此会计专业学生必须全面了解企业会计关系，掌握处理各种会计关系的原则和方法。

四、《企业会计关系学》教材编写建议

（一）重视《企业会计关系学》教材的编写工作 为使《企业会计关系学》课程的设置得以实现，近年来笔者先后向一些会计教师和会计教学单位提出编写一部《企业会计关系学》教材的建议，并提供笔者经较长时间思改所拟就的编写大纲，但均未果。其主要原因是现在教材的编写大多是在原有多年老教材的基础上进行编篡，创新内容不多，作为科研成果且在与之相应的职称评定挂钩中作用不大或毫无作用，因此教师们不感兴趣。另一个原因是对编写教材所需知识，大多数教师也不熟悉，编写起来费时费力。但笔者认为，用于开设《企业会计关系学》课程的教材不同于目前已开设多年的会计教材，它具有极大的创新性，尚无现成资料可以借鉴，因此应当视为一部专著，一项重要的科研成果加以评价和重视，甚至可以作为一项重要科研课题向学校和政府主管科研部门申报，争取支持，为其创造诞生的条件。

（二）保证教材的实用性 开设《企业会计关系学》课程的目的是为解决会计专业毕业生上岗后只会记账编表，缺乏处理企业内外关系能力的问题，因此教材的编写不能空谈理论脱离实际需要，而要从实际目标课程设置出发，通过教材内容上的讲授，使学生知道企业在经营活动中会出现哪些会计关系，会计部门应如何处理这些会计事务，具体应办理哪些手续，以及在实际工作中应如何操作，这样才能达到开设本课程的目的。

（三）讲授会计关系处理的指导原则 讲授《企业会计关系学》不仅是使学生了解企业有哪些会计关系和学会如何处理，更重要的是要使学生认识到处理好企业的会计关系是涉及企业合法经营，提高企业管理水平，正确处理国家、企业和经济伙伴利益，维护社会主义市场经济秩序的重大问题。为保证企业会计关系的正确处理，必须同时讲授正确处理会计关系的指导思想和相关理论，包括遵纪守法、诚信互利、勤俭节约、监督与服务统一等原则，使学生能在正确的思想指导下处理好企业与各方面的会计关系。

（四）讲清各类会计关系产生的缘由 教材不仅要讲清企业会计部门要处理及如何处理哪些会计关系，还要讲清为什么会有这些会计关系需要处理。因为无论企业内部设置哪些经营和管理机构，外部建立哪些监管和服务部门，以及由此会和企业会计部门发生哪些经济关系，均源于这些机构或部门设置的目的，以及对他们所赋予的在企业内部管理和外部监管及服务中的职责，亦由此而产生的对企业和企业会计部门的要求，即会计部门也要相应履行的职责。作为企业会计人员只有了解产生企业会计关系的这些根本原因，才能明白企业会计部门应如何正确地处理各种会计关系，圆满完成应尽的责任与义务。这也是在教材编写中不可忽视的问题。

（五）以相关法规为基础讲授企业会计关系学处理的理论与方法 在社会主义市场经济条件下，企业的各种经营管理及其相互关系的处理一般有相应的法规。为保证企业合法经营，政府又分别设置了不同的监管部门，提出了各种相应的监管要求。企业的各种会计关系是在经营活动执法中产生的，其具体处理的操作也是履行法律规定的过程和结果。因此编写《企业会计关系学》教材必须认真研究各种相关法规，以其为基础，提炼和确定应讲授的理论和方法诸内容。

（六）编写选材要做到内容全面和保证重点相结合 所谓“内容全面”是指教材内容所涉及的会计关系，应包括与内部各治理机构和外部各个方面的会计关系，不可遗漏，相关的会计理论及所需掌握的会计实务均应介绍，做到使学生通过该课程的学习，对企业的会计关系及其处理有一个全面的了解。即使在以后工作中对某些事务的具体处理不清楚，也可循讲过的知识追索查寻，很快掌握。所谓“保证重点”是指限于课程时数和教材篇幅，不可能将各种需要处理的会计事务全部介绍，因此对于具体事项处理的介绍要选择那些重要的、经常出现的、应知应会的，从而做到课程讲授的内容全面与重点保证相结合，理论与实际相结合，应知与应会相结合，为学生以后处理好各种会计关系奠定良好的基础。

五、结论

在探讨建立本门课程和编写相应会计教材的过程中有学者提出，此门课程主要讲述财务会计核算与监督企业资金运动过程中涉及的经济关系及其处理，因此建议定名为《企业会计财务关系学》。但笔者认为，在传统的“会计”一般称谓中包含有会计与财务二者的内容，且当今会计部门工作中会计与财务大多截然分开，因此定名为《企业会计关系学》更为简洁明了。至于课程及教材名称如何更好，还可进一步讨论确定。

在笔者从上世纪八、九十年代酝酿建立此课程的过程中，曾多次与一些企业部门负责人和会计主管谈及此事，他们均十分赞同并提供相关材料，并认为这些必备知识不仅在校学生需要，即使目前许多在岗会计人员亦嫌不足，因此还可以将这类教材作为在职会计人员业余提高进修的课本，由此更坚定了笔者的这一想法。多年来由于本人教学、科研及后期教学行政工作繁忙，未能付诸行动。退休后也曾试做此项工作，并拟定编写大纲，邀请一些会计教师参加编写，但深入进去方知此事工程浩大，终因势单力孤，人力不足而搁浅。尽管如此，笔者仍认为该课程的开设将有利于提高会计专业教学质量，有利于毕业生进入岗位后的工作及满足用人单位的需要。为此特撰此文，希望引起会计学界和各位教师的关注；更希望能有教学单位或有意于此的一些会计教师组织完成这一值得去做的工作。

［1］万晓文：《简论会计公共关系学》，《广西会计》2002年第8期。

［2］万晓文：《会计公共关系的学科思考》，《四川会计》2003年第7期。