我国高校内部审计发展现状及建议

陈天厚

（长春金融高等专科学校 纪检监察审计办公室，吉林 长春130028）

我国高校内部审计发展现状及建议

陈天厚

（长春金融高等专科学校 纪检监察审计办公室，吉林 长春130028）

近年来，随着我国高等教育事业的发展，高校的经济活动日趋多样化和复杂化，内部审计工作已经不能完全满足财务风险防范、提高行政效能以及促进高校发展创新的需求。高校内部审计在工作认识、工作定位以及发展规划方面已相对滞后，今后还应适时转变职能定位，完善内审机构设置，提高内审人员自身素质，强化内部控制审计体系，才能保证内审工作质量，推动高校内部审计事业的发展。

高等学校；内部审计；发展现状；建议

一、高校开展内部审计的意义

随着我国高等教育事业的发展，高校的经济活动日趋多样化和复杂化。特别是在很多综合性大学内，一些服务性群体从事着多种经营活动，经营范围广，涉及资金量较大，这也造成了高校财务核算变得更加复杂，一般要涉及到预算核算、饮食服务核算、商品流通核算、基建维修核算等多个方面。另外，高校财务的内部管理也呈现出多元化格局。例如，学校在财务上实行财政预算管理，对各院系及附属二级单位实行核算管理，对校办企业则实行企业化管理，对各服务业实行脱钩承包经营。内部审计工作在高校的改革、建设、发展中一直起着举足轻重的作用，其通过调查、评价、提出建议等手段，能够促进高校的宏观经济调控和微观经济管理，从而提高经济管理和绩效的水平。通过内部审计，可以找出影响高校生存和发展的各种因素，并针对找出的问题提出相应的改善举措，从而推动高校的科学发展。过去的十年，特别是《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020）》颁布实施以来，是我国高等教育事业发展速度最快、服务社会能力最强的时期。2012年，国家财政性教育经费支出达2.2万亿元，占GDP的比例为4.28%，这也成为我国教育发展史上的重要里程碑。2013年，党的十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，明确了教育领域综合改革攻坚方向和重点举措，对全面贯彻党的教育方针、坚持立德树人基本导向、推进考试招生制度改革、加快职能转变和简政放权等作出一系列重大部署。《决定》还强调要加强行政监督和审计监督，并提出对领导干部实行自然资源资产离任审计。随着改革的全面深化，教育经费管理和资源配置中的深层次问题将更加凸显，群众对教育的公平正义、教育质量的提高、教育经费的内涵式发展及绩效提升等期盼更为

强烈。高校内部审计站在教育领域综合改革的新起点上，既有难得的机遇和强劲动力，也面临严峻挑战和改革难题。这就要求我们必须深刻领会十八届三中全会的重大意义和战略部署，明确深化改革的指导思想和目标任务，牢固树立创新意识、服务意识和责任意识，始终围绕服务教育综合改革的大局，积极进取，履行职责，突出重点，提高效率，全面提升内部审计质量，充分发挥内部审计为教育改革事业发展的增值作用。

二、高校内部审计的现状

我国内部审计产生于20世纪80年代。1985年，国家审计署公布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计工作的导向问题；在随后颁布的《审计条例》中，又明确规定了内部审计的机构设置、隶属关系及审计范围等。1987年，我国成立了“中国内部审计学会”。1995年，国家审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，进一步规范了我国内部审计工作，它对于建立健全我国社会主义内部审计制度产生了深远的影响。2003年，中国内部审计协会公布并施行了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等10项内部审计具体准则，这也是我国内部审计工作面向法制化、制度化和规范化建设的重要举措。高校内部审计在发展过程中基本上与国家内部审计事业保持同步，但与国家审计和社会审计相比，高校内部审计在发展程度和建设水平上则相对滞后，无论是对审计基础工作的规范、审计队伍的建设，还是对审计风险的控制、审计质量的管理都有待于进一步加强和完善。从目前我国高校内部审计开展情况来看，主要存在以下问题：

（一）高校对内部审计的认识还不够深

高校内部审计应该是一种独立客观的监督、评价机构，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织管理的目标。高校内部审计的范围不仅要涵盖财务审计，更要考虑管理审计；内部审计职能不仅要考虑传统的监督职能，更要通过评价体系来促进经营管理效率的提高。与国家审计和社会审计相比，高校内部审计更受领导者的个人意识左右，对于内部审计工作支持的程度也参差不齐，现在很多高校开展内部审计的目的还只是为了简单地查找问题，工作大多流于形式，工作重点也仅仅集中在财务收支上。高校的领导层没有真正认识到内部审计在高校管理中的价值，不懂得如何利用内部审计来提高管理水平和质量，从而导致内审机构在高校中地位不高，提供给内审机构的内部环境不佳，内部审计的转型迟缓，从而直接影响了内部审计工作的开展。［1］

（二）高校内部审计队伍素质普遍不高

高校内部审计人员的配置是一个非常重要的问题，它关系着内部审计工作任务部署的适当性、充分性和全面性，关系着内部审计工作完成的及时性、准确性和有效性。高校内部审计人员不仅要有优异的业务工作能力，还要有良好的人际交往能力，这也是现在很多高校内审人员所应提高的能力。因为他们要与学校内多个部门打交道，工作往往直接针对各个部门的领导，查找出被审计单位的工作错误或效率不高的地方，所以要掌握良好的沟通技巧，努力与被审计单位建立融洽的人际关系。由于近些年高校的快速发展，经济活动明显增多，审计任务也明显加重。但是由于各高校大多对内审人员配备不足，有时一个人需要完成几个人的工作，有些高校由于退休、转岗等原因，内审人员不增反减，影响了审计工作的开展。另外审计人员的年龄结构、专业结构以及综合素质也很难达到内部审计工作的高要求，审计工作还缺乏必要的激励机制和内部监督机制，使审计人员的进取精神、责任意识不足，这些都直接影响到内部审计工作完成的质量。

（三）各高校之间相互交流、沟通和宣传的力度不够

任何一项工作的开展都离不开相互交流和借鉴，通过交流不仅可以看到自身的不足以及别人的长处，还能推动本项工作事业的发展，高校内部审计的现状就缺乏这样的交流。高校内部审计受国家审计机关的指导，受学校直接领导，但又都不是二者的重点工作，感觉像处在边缘地带一样。内部审计协会作为业务的主管部门，往往组织工作得不到支持、执行力不强，起不到主管部门应有的作用，这就使得内部审计工作既缺乏横向交流，又缺乏纵向沟通。高校内部审计的宣传力度也十分有限，了解高校内部审计工作职责和作用的人甚少，甚至存在一定的误解，认为审计工作就是专找“毛病”的部门。被审计单位和个人对审计部门更是比较排斥，并不十分积极配合工作，这也给内部审计工作带来了一定的阻力，从而使得内部审计工作难有作为。［2］

（四）高校内部控制审计体系不完善

2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范》（试行）旨在进一步提高行政事业单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设。该《规范》从整体上规定了包括高校在内的事业单位的内部控制评价标准。从《规范》中可以看出，高校内部控制审计对于促进高校健全内部控制体系、规范经济秩序、提高经费的使用效益、创造良好的育人环境等起着积极的作用。当前，高校内部控制审计体系还不是很健全，高校管理者内部控制观念还比较淡薄，多数高校在经营理念上尚未完全适应市场经济的发展，许多高校从校长到老师直至关键岗位工作人员对内部控制认识不够，或者根本不了解内部控制的含义，很多人认为内部控制就是财务控制，跟自身岗位没有任何关系。所以在这样的内控环境中，内部控制审计工作就无从下手。

（五）高校内部审计结果的公开和运用机制不完善

审计结果现在越来越受到社会各界的关注，结果公开的客观要求已经形成，但目前审计结果公开的范围很小，公开的内容与形式非常有限，因此在高校审计结果公开上还有很大的提升空间。审计结果公开制度是国家法律法规明文规定的，审计结果公开不仅可以督促相关部门整改，而且会使不依法依规办事的部门感到有压力。通过内部审计结果可以发现影响高校生存和发展的各种因素，并针对审计结果提出切实可行的改善措施，有利于高校改善管理状况，提高经济效益，促进高校的发展。审计结果运用是加强干部管理监督、推进党风廉政建设、促进领导干部依法依规办事，推动本单位事业科学发展、完善组织管理、加强内部控制建设的重要手段。但高校内部审计在审计结果“怎么用”和审计所发现的问题“怎么改”这两方面做的始终差强人意。高校经济责任审计“先离后审，先任后审”的情况仍普遍存在，并且缺乏具体专门针对高等教育系统的文件规定和操作依据，这既影响高校经济责任审计问题的整改落实，又使审计责任难以追究，更使高校内部审计成果的运用效果打折扣。审计问题的整改是实现审计服务与监督价值的重要环节，有审计、没整改，等于没审。问题资金追缴难、责任主体问责难、避免屡审屡犯难等审计整改难现象在各高校中仍然普遍存在。

三、加强高校内部审计的几点建议

（一）进一步加强高校内部审计机构的独立性

独立性是审计工作的灵魂，是审计人员能够客观、公正地进行审计监督的保证。目前我国高校内部审计机构与其他部门都属于学校平行管理，部分高校仍然是审计工作与财务工作或纪检监察工作合署办公，这种内审组织体制往往因利益关系的制约和人际关系的影响，使内审机构及其人员工作的独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。而且，部分高校内部审计机构的主管领导是学校副校长或纪委书记，而不是

最高管理层的领导者，工作中容易受到干扰，从而降低了审计职权的行驶力度，审计监督作用无法正常发挥。还有些高校的领导者认为审计就是查账，作用不大，因而有意无意地削弱或淡化内审机构，更加影响了内审职能的有效发挥。因此，高校应该尽可能地保证内部审计工作的独立性和权威性，规定内部审计工作的法律地位及各部门应负的责任。内部审计部门要尽量在本单位主要负责人的领导下独立开展工作，认真履行监督职责，尽量避免因合署办公带来的干扰。要加大对内部审计工作的宣传力度，让广大教职员工了解到内部审计工作的职责和作用，以及通过内部审计给学校和个人带来的益处。

（二）进一步提高高校内部审计人员的综合素质

我国高校的内部审计工作启动的时间并不长，工作体系尚不规范，内审人员的综合素质也相对较低，大多专业知识不够，知识结构也相对比较单一。而内审人员面临的工作内容涉及面广、专业性强、业务跨度大，往往人员配备也较为不足，高水平审计人员的增长幅度更是明显跟不上社会建设和科技发展的步伐，很多内审人员已难以适应越来越复杂的审计工作。很多高校内部审计任务比较繁重，往往忽视了内审人员业务知识的学习，甚至没有安排参加内部审计系统的继续教育培训，专业素质无法得到提高，专业知识也得不到及时更新。审计工作很多方面依靠的就是审计人员的主观判断分析能力，审计人员的综合素质往往直接决定了审计质量的优劣。因此高校要加强内部审计人员的业务培训和后续教育，内审人员也应该自觉加强业务学习，取得相应的岗位资格证书，具备应有的职业技能和工作经验。另外高校也可以考虑聘请相关领域专家参与指导本单位的内部审计工作，让内审人员可以在工作中借鉴，在借鉴中学习，从而进一步提高内审人员的实战应用能力。也可以邀请财务人员、教学管理人员及审计方面的专业教师等组成联合审计小组，以弥补审计人员对某些业务领域不熟的缺陷。［3］

（三）进一步加强高校内部审计的责任制

高校要想真正提高内部审计工作的质量，还需进一步提高审计人员的责任意识，严格界定工作职责，建立健全高校内部审计责任制度和责任追究制度。从实际情况来看，审计任务完成的优劣，与审计人员的责任心、责任制及实施到位情况有着密切的关系。审计实施方案的恰当性，应该由内审机构的负责人负责，因为审计实施方案是经过内审机构及负责人批准的。对于不同项目审计报告间的一致性、重大问题或以往未遇到过的问题定性的准确性，则应由审计组长把握，因为这些人能站得高、看得远，把握得更准。对审计证据的合法性、可靠性以及对审计发现问题认定的准确性等，应由完成此项工作的审计人员负责，因为他是此项审计任务的直接承担者。高校内部审计业务各个环节、各个层面人员的责任，都应当有具体明确的规定，建立健全责任制度及责任追究制度，完善三级复核制度，避免出现有了问题相互推诿、找不到负责人，这样才能有效提高内部审计质量。

（四）进一步完善高校内部控制审计体系

高校内部控制审计涉及到财务、教学、科研、资产等多部门，要对学校整体的内部控制作出评价需要大量的人力和时间，这也让很多高校内部审计人员感到无从下手，加之很多高校的领导者不是十分重视内部控制审计工作，使得内控工作的发展环境并不理想。对此，高校可以通过几个步骤优化内控环境，首先是向学校领导灌输内控思想，对老师及业务部门人员进行培训，通过各种途径加强对内部的宣传，让大家都能对内部控制有明确的认识，营造一个积极的内控环境；其次可以参照其他行业的内部控制规范，联手财务、资产、基建等部门共同商讨，结合学校的实际情况来制定本校的内部控制规范，形成一套完整的内部控制体系；最后是完善监督和评价体系，强化内部控制监督和激励。内部控

制制度的落实需要人来保证，建立完善的评价奖励机制能够提高人的积极性，让内部控制处在一个持续的、积极的环境中，内部审计工作也能因此更好的开展。

（五）进一步完善高校内部审计结果的公开力度和整改机制

高校内部审计部门应根据自身的实际情况，分步骤、有计划地开展审计结果公开工作，充分发挥经济责任审计联席会议制度，制定结果公开推进时间表，加大审计结果公开力度。要积极制定审计结果运用的相关制度，明确职责和分工，形成合力。还要高度重视审计问题整改工作，审计发现问题不是目的，通过对问题的整改，提高经济活动的规范性和效益性，提高内部管理质量和控制水平才是内部审计的最终目的。高校内部审计部门要推进审计结果运用和整改的制度化，进一步提升内部审计地位，努力形成“审计实施——结果运用——落实整改——内控提升”的良性循环。

高校内部审计对高校管理行为能够进行及时的监督与评价，确保管理者对其决策行为和业绩负责，通过风险评估、内部控制防范和化解学校工作的管理风险，保障学校安全稳定的运作。因此，高校内部审计在完善高校治理结构方面起着不可忽视的作用。为了进一步适应时代发展给高校带来的影响，高校内部审计还应与时俱进，适时转变职能定位，完善内审机构设置，强化内部控制审计体系；内审工作人员也应该提高自身综合素质，加强理论学习研究，大胆创新，积极进取，努力做一名财经“卫士”，这样才能保证高校内部审计工作完成的质量，推进高校内部审计事业的发展。

［1］朱华.浅谈高校内部审计的转型与发展［J］.经济师，2013，（2）：191－192.

［2］周旭.浅谈高校内部审计现状及对策［J］.科教文汇，2014，（2）：199－200.

［3］陆秋健.浅析高校内部审计现状及对策［J］.北方经贸，2010，（11）：81－82.

［责任编辑：杨晓丹］

Discussion on the Development Situation and Suggestion of InternalAudit in University in China

CHEN Tian-hou
（The Discipline Inspection Office,Changchun Finance College,Changchun 130028,China）

In recent years,with the development of higher education in our country,the economic activities have become more and more diversified and complicated,the internal audit work has been unable to fully meet the financial risk,improve administrative efficiency and promote the development and innovation of university needs.Internal audit of colleges has lagged behind in the understanding of the work, work positioning and development planning.It also should change functional location in future to improve internal audit institutions,improve the quality of internal audit staff,and strengthen internal control and audit system to ensure the audit work quality then promote the development of internal audit in colleges.

college;internal audit;development situation;suggestion

F239.45

A

2014-03-05

1671-6671（2014）03-0082-05

长春金融高等专科学校校内资助项目（2014DT003）

陈天厚（1985-），男，吉林长春人，长春金融高等专科学校纪检监察审计办公室副科级纪检审计员。