村级财政转移支付资金的含义及其正确核算

摘要：国家对村级的财政转移支付补助资金已成为当前村级收入的主要来源，因而管好用好这项资金，确保专款专用是目前及今后一段时间村级财务管理非常重要和迫切的任务之一。但是，当前财政转移支付资金的管理和使用也暴露出一些不容忽视的问题和弊端，需要进一步改革和完善。

关键词：村级财政转移支付资金；含义；分类核算

中图分类号：F812 文献标识码： A 文章编号： 1674-0432（2014）-04-17-1

1 村级财政转移支付资金的含义

2003年农村税费改革后，国家及各级地方政府针对农村取消“三提五统”出现的支付缺口，普遍采用财政转移支付方式进行补助，以保障村级组织的正常运转。当前农村集体经济组织会计核算遵循的《村集体经济组织会计制度》规定，“补助收入”账户核算村集体经济组织收到的财政等部门的补助资金；村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“补助收入”科目。因此，村集体经济组织收到的财政转移支付资金应当全部纳入“补助收入”账户核算。如村集体经济组织收到上级拨付的财政转移支付资金18000元，其账务处理应为：

借：银行存款 18000元

贷：补助收入——财政转移支付资金 18000元

当时的改革方案中明确规定，村级财政转移支付资金只能用于村干部补助和村级日常管理费用。因此，村集体经济组织使用财政转移支付资金时的账务处理为：借记“应付工资”或“管理费用”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。如村集体经济组织用财政转移支付资金支付干部补助10000元；购买账簿500元，其账务处理应为：

借：应付工资——干部补助 10000元

借：管理费用——办公费 500元

贷：现金 10500元

随着农村改革的不断深化，国家政策进一步向农村倾斜，对农村的资金支付力度不断加大，村级转移支付资金成倍增长，资金用途也从管理费用的补助扩展到了公益事业建设。但由于上级拨付的财政转移支付资金没有明确多大额度的资金必须用于日常管理，保障村级经济组织的正常运转；多大额度的资金可用于公益事业建设，改善农村生产生活条件。因此，在农村会计核算中就出现了沿用过去的财务处理办法，核算现有财政转移支付的情况。如某村级收到上级拨付的财政转移支付资金50000元，其账务处理为：

借：银行存款 50000元

贷：补助收入——财政转移支付资金 50000元

该村具体使用时将40000元用于管理费用，其账务处理为：

借：管理费用 40000元

贷：现金 40000元

余10000元用于村内自来水工程，其账务处理为：

借：在建工程——自来水工程 10000元

贷：现金 10000元

按《村集体经济组织会计制度》规定，每个会计年度终了，村集体经济组织应当将收入支出类科目余额转入本年收益。因此，上例中村集体经济组织本年度收到的财政转移支付资金在年末应当作以下账务处理：

借：补助收入——财政转移支付资金 50000元

贷：本年收益 50000元

借：本年收益 40000元

贷：管理费用 40000元

结转后，本年收益账户出现的贷方余额10000元，是可用作收益分配的。但是，本例中，村集体经济组织，已将10000元财政转移支付资金用于自来水工程建设，显然不能再用于收益分配。因此，将用于村集体经济组织公益事业支出的财政转移支付资金作为补助收入核算明显虚增了当年可分配收益，应当予以调整。

2 村级财政转移支付资金应按用途分类进行核算

为准确核算财政转移支付资金，应当根据资金用途的不同将财政转移支付资金分为两个类型：一是可用于管理费用或其他费用支出类的资金，如村干部补助、费用支出性的卫生、美化环境等的资金；二是用于形成资产性质的资金，如道路建设、公益事业性工程等的资金。针对这两类资金，在会计核算中应当采取不同的核算办法，以避免虚增当年收益的情况。

对用于费用支出类的财政转移支付资金，收到上级拨付的财政转移支付资金时，应当借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“补助收入”科目。如村集体经济组织收到上级拨付的村干部补助30000元，其分录为：

借：银行存款 30000元

贷：补助收入——财政转移支付资金 30000元

对用于资产性支出的财政转移支付资金，收到上级拨付的财政转移支付资金时，应当借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“公积公益金”科目。如村集体经济组织收到上级拨付的道路建设补助资金20000元，其分录为：

借：银行存款 20000元

贷：公积公益金——财政转移支付资金 20000元

作者简介：王玉琴，临汾市吉县吉昌镇政府农村经营管理站，中级经济师，研究方向：农村经营管理。