企业加强预算管理与强化内部控制研究

李洁

企业加强预算管理与强化内部控制研究

李洁

预算管理和内部控制是企业财务管理的重要内容，而这两者本身也是相互促进相互制约的。现阶段，我国企业对于强化预算管理与内部控制认识得不够清楚，使这两者有所割裂，导致效果不佳，因此有必要从这两者的结合考虑，进一步做好企业的财务管理工作。

预算管理；内部控制；财务管理

一、预算管理与内部控制的关系

预算既是一个名词，也是一个动词。作为名词，指企业对于自身取得及运用资源的一种方案；作为动词，是指企业对于自身获取与运用资源的一种安排。在市场经济背景下的现代企业中，预算管理作为企业财务管理乃至企业管理的重要工具之一，对于合理组织生产，提高生产效率及效果，扩大市场占有率具有极其重要的意义。而内部控制顾名思义是企业内部的一种控制，其主要是就企业资源运行过程中的行为、路径等进行规范的一种制度安排。内部控制同样也是企业财务管理乃至企业管理的重要工具之一。2008年6月，五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日又相继发布了《内部控制应用指引》，要求上市公司建立健全内部控制制度体系。特别是《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，更是对企业预算管理与内部控制相结合所做的具体要求。由此可见，从政府、企业层面，都意识到了预算管理与内部控制的重要性，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强未来竞争力有着十分重要的意义。

二、当前预算管理与内部控制在企业中的现状分析

（一）对预算管理与内部控制的认识相对肤浅

虽然预算管理与内部控制在我国大小企业都在实施，但由于企业发展历程、人员素质、管理水平等影响，较多的企业管理者与财务工作者对于预算管理的认识还很不够。特别是对于若干中小企业而言，认为预算管理是“多此一举”，该开支的还得开支，不能控制的想控制也控制不了，因此，导致预算管理与内部控制的重要性没有得到正确认识，更谈不上正常推进了。

（二）预算管理与内部控制的结合不够紧密

客观上讲，预算管理与内部控制是各有侧重的。如预算管理侧重于销售、成本、资金等方面的安排，而内部控制是关系到企业的控制环境、信息与沟通、内部监控、风险评估、控制活动等企业经营行为的一种规范化运作模式。在这样的思想指导下，企业内部就实际上形成了内部控制由企业制度代替，由企业行政部门等主导内部控制；预算管理由销售、财务等方面牵头，重点在于制定业绩指标等方面的碎片化工作。这样形而上学的操作模式，反而使相关人员觉得管理条块繁多，除了制度还有预算控制，从而出现多头管理，相互矛盾的现象，反而影响了企业运行的整体效率。

（三）预算管理与内部控制发挥的全面性没有得到体现

预算管理与内部控制本身，是企业整体的管理工具。故而预算管理发展到一定程度则体现为全面预算。全面预算是指从全员、全局、全过程的预算控制行为。而内部控制本身就是由五要素构成的涉及到全局性的流程、制度系统。一方面，企业在进行预算管理时，除了全员、全局、全过程做得不到位外，对于预算本身编制是否科学也存在问题。另一方面，内部控制自身从制度设计、制度执行乃至人员配置等方面，在现阶段下也做得很不够，因此出现了内控失效、预算失灵的现象。

三、进一步做好企业预算管理与内部控制的对策

（一）提升对预算管理与内部控制的认识

首先，企业管理者要提升对预算管理及内部控制的认识，要认识到这两者都是企业科学管理的工具，并身体力行地倡导并坚持执行。其次，企业在管理架构的顶层设计方面，要充分考虑到预算管理与内部控制在企业管理中的地位，要明确这是企业管理工作而非某一责任部门的工作。只有从企业整体的角度来考虑预算的科学性、有效性，考虑内部控制的可操作性、成本效益性，才能够使得预算管理与内部控制真正为全员所理解与接受。最后，企业行政管理部门、财务部门应组织关键部门、关键岗位进行相关知识的学习，提升规范操作、严谨执业的理念，使企业的预算管理与内部控制有着良好的运行基础。

（二）着力于预算管理与内部控制的结合，做好财务管理工作

从操作层面看，无论是内部控制还是预算管理，财务部门都是责无旁贷的第一关键部门。因此，从这个角度，笔者认为，预算管理与内部控制的结合，从第一层次来讲，就是要保证两者的相互促进，互为保障。如，企业制定预算管理，应按内部控制规定的授权与流程进行数据收集，编制整合，有权限的领导者进行签署然后下发执行。同理，对于违反预算规定，超支或严重不达标的实际情况，应根据内部控制的相关规定进行考核或处罚。从该层次而言，其根本出发点是提升企业具体业务的操作水平与效果，也是做好预算管理与内部控制相结合的关键。

（三）重视预算管理与内部控制的全局性、全面性

预算管理与内部控制强调全局性、全面性，是两者相结合的第二层次。除前文提到，这两者属于企业管理的顶层制度之外，还应考虑二者相配合，在企业内产生全局性、全面性的作用。预算管理强调全过程运转与反馈，使企业的活动保持在最佳的可控状态，而内部控制在此角度，就要考虑如何来保障预算管理运行的效率与反馈的时效性、有效性。譬如，山西焦煤汾西矿业河东公司全面推行预算管理，以“理顺业务流程、明确预算目标、整合人力资源”为目标，促进各项工作的有序开展，他们采取自上而下及自下而上相结合的方法，确立关键控制点，绘制完成预算指标所关注重点，并上墙公示。通过把关键控制点同全面预算管理有机结合，每周定期汇总通报生产成本、库存情况、设备运行及销售等数据，从而让全面预算管理落到实处。同时通过在全面预算与内部控制实施过程中反映出来的情况，及时做好人力资源的整合优化，从根本上提升了企业的管理水平。

四、结论

随着我国现代企业制度的逐步建立和市场经济的不断深化，全面加强企业管理，以预算管理为龙头，强化企业内部控制制度建设，已经成为我国企业在市场竞争中有效的“法宝”与“工具”。通过企业经营者自上而下的高度重视，通过全局性、全面性的做好预算管理与内部控制的共同作用，保证两者相互促进，互为保障，这样就能够充分应用企业掌握的各项资源，促进精细化、集约化管理，提升企业财务管理水平，促进企业实现价值最大化。

[1]沈丽峰.如何加强财务管理内部控制[J].财会研究，2011（02）.

[2]张伟,沈智.实施全面预算管理加强内部控制浅析[J].商业经济，2011(09).

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[4]陈留平,黄娇娇.试论内部控制与全面预算的协同[J].财会通讯，2011(29).

（作者单位：广东省外贸开发公司）