我国环境会计信息披露相关问题探讨

□ 沈阳 赵庆国 赵利蕊 方艳青

我国环境会计信息披露相关问题探讨

□ 沈阳 赵庆国 赵利蕊 方艳青

环境会计是以货币为主要计量单位，根据相关法律、法规计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效地价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。环境会计信息披露作为环境会计工作的最终成果，在环境会计核算体系中起着至关重要的作用。

一、国内外环境会计研究综述

国内外研究学者从不同角度对环境会计进行研究，丰富了环境会计和报告的理论基础、拓展了环境会计相关技术和方法。国外对于环境会计的研究主要集中于可持续视角的发展、外部性视角的发展、信息披露视角的发展、成本管理视角的发展、行为科学视角的发展五个方面，其中在解释企业的环境信息披露行为方面，这些文献发展了许多理论。对于企业的环境信息披露行为的理论研究分为自愿披露理论和社会——政治理论。其中自愿披露理论认为企业自愿披露信息的目的是股东能从企业的环境业绩接收到其传递的信息，企业利用客观的环境业绩作为传递信息的途径，期望环境业绩披露的内容能与环境业绩正相关，并希望将企业的环境策略通过环境披露传递给股东。国外学者对社会——政治理论进行了确切的描述：企业披露社会环境报告不仅仅是显示他们对已有规范的顺从，而且为了展示企业特殊且重要的价值，所以企业是主动提升他们对社会的价值而不仅仅只是响应社会的需求。

近年来国外对于环境会计理论的研究新观点不断涌现，为我国的环境会计研究也提供了借鉴。我国对环境会计的研究起步较晚，1992年对绿色会计理论的研究，标志着我国开始系统研究环境会计理论。目前国内研究主要集中在环境会计基本理论、环境信息披露、排放权交易会计和环境成本管理等方面。其中环境信息披露的研究主要讨论披露的内容、模式和体系，即实证研究环境信息披露的影响因素。

从对于环境会计国内外文献的梳理上，可以看出我国由于相关研究起步较晚，再加上具体国情的不同，同国外相比还存在较大的差异。在环境信息披露方面，国内缺乏环境会计分析制度和环境政策对环境会计影响的文献，而且我国没有形成统一的环境绩效指标，企业信息披露情况参差不齐。本文从管理当局角度、企业角度、社会公众角度，对我国企业环境信息披露存在的问题进行分析研究，提出一些可能的建议。

二、环境会计信息披露研究理论意义和实际应用价值

企业管理当局通过环境会计信息，了解企业环境责任的履行情况，引导企业树立“经济效益和社会效益并重”的理念，逐步走向持续、稳定、健康的发展道路，使我国经济实现可持续发展。基于利益相关者需求的角度，企业会计信息的披露是唯一可以被主体以外相关者获得的关于企业整体运况以及社会效益的途径。因此无论是基于决策有用观还是利益者相关需求，通过分析相关披露过程中的影响因素，促进环境会计信息披露在实践中的应用，使企业能更规范、更充分地披露环境会计信息，从而使得信息使用者能够更快更准确地掌握环境会计信息。该项研究对于引导社会资源的有效配置、引导社会和公众监督企业履行环境受托责任、实现可持续发展和科学发展等具有一定的理论意义。

三、我国环境会计信息披露存在的问题

1.与环境会计信息披露相关的法律法规和会计准则不健全、不完善。我国先后制定了《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《海洋保护法》、《森林保护法》等一系列环保法规，旨在实现经济和社会可持续发展。然而与环境会计信息披露相关的法律法规却严重滞后。由于缺乏强制性和统一规定，致使企业对环境会计信息的披露也存在很大的随意性，甚至不会自觉自愿地增加环保支出。另外，新会计准则在制定过程中，仅囿于传统会计核算体系，尚未考虑环境的因素，只在招股说明书、年报、董事会报告和报表附注内容上要求对环境事项加以披露。由于缺乏环境会计行为准则，企业无法规范环境会计核算对象和信息披露形式。

2.相关理论研究盲点使环境会计信息披露模式缺乏实际可操作性。我国企业环境会计信息披露的载体主要包括：内部工作会计记录、会计报表附注、年度财务报表、董事会报告、招股说明书。实务中，企业在这些载体上披露的大多是定性的环境信息，缺乏实际的可操作性。这主要缘于有关环境会计理论研究的盲点。我国环境会计理论缺少统一的规则、方法和专业标准，导致环境会计信息在计量方面的障碍。比如，非货币计量信息如何转换成货币计量信息。具体讲：一是在现行的财务报表中，如何用定量的数据来反映环境资产、环境负债、环境成本和环境收益这些非货币事项；二是众多企业在同一个区域里为使用自然资源而付出的环境成本该如何在他们之间进行合理分配。由于环境会计理论研究尚未解决非货币化支出如何量化的问题，致使企业更愿意披露容易核算的环境信息，如排污费、绿化费，很少涉及环境成本、环境收益的单独列示。在董事会报告中更多的是定性的信息，如企业面对环境风险采取的对策，在报表附注中看到较多的也是定性的信息。

3.复合型的财会人员匮乏。环境会计是环境学、社会学、经济学等多学科的相互交叉，需要企业内部工程部门、管理部门、财务部门的相互配合，这就对环境会计人才队伍提出更高要求。但实践中高学历、跨学科，有管理经验的复合型财会人才不多见。财会人员大多缺乏相应的环境、生态、可持续发展等方面的知识，制约了环境会计信息披露的充分性。

4. 企业环保意识普遍较差，环境会计信息披露意识淡薄。一些企业环保意识淡薄，污染物排放不合格，甚至无视国家法律、法规，对污染物进行故意偷排，导致一些河流、河道受到严重的污染，人民的生活环境遭到严重破坏。为什么会有如此严重的环境违法行为呢？除金钱的诱惑外，长期以来“重经济轻环境”、“先污染后治理”的思想在作祟，只顾企业眼前利益，而忽视企业长远发展。由于环保意识的缺乏，导致企业对环境会计信息披露的不重视。

四、我国环境会计信息披露的对策

1.提高国民环保意识。公众素质的提高，可以有效地解决社会的部分环境问题，并有效节约政府在环境保护实施与监督方面的资金投入。同时，社会大众是上市公司进行信息披露所服务的一个很重要的对象，是最能够发现与反映实际问题的一个重要群体。公众应积极发挥舆论的力量，对企业的环境信息的披露工作进行监督，对政府的环境执法情况进行监督，并及时发现问题对政府相关部门反馈。因此，在环境会计的发展过程中公众的力量是不容小觑的。

2.建立健全相关制度法律体系。

首先，环境会计信息要完善的披露，就需要有相关完整的计量、核算、分析的会计规范。但是近30年的研究一直都是百家争鸣，没有得出统一、具有普适性的准则，所以，当务之急就是要确立相关准则。其次，依次建立环境会计审计，这样才能使环境会计信息披露跟上传统会计信息披露的步伐。

3.提高我国会计人员技能水平。环境会计类属于管理会计，对于会计人员的水平也提出了更好的要求，从更高的角度，更全面的立场上提出了认识，并对此进行披露，利于社会最广泛的利益相关方了解企业的社会贡献水平。通过阶段性的考核，知识的传授，以及学科前沿探讨等形式，让更广泛的会计人肩负更多的责任，提升会计的社会地位和效用。

4.奖惩结合，扩大环境会计信息披露主体的范围。国家及政府应加大奖惩力度，对重视环境保护、做出减少污染排放贡献的企业给予一定的奖励，对污染排放量大且不积极治理的企业加大惩罚力度，并且对外公布和披露相关企业的违规行为。企业受到环境会计信息披露的压力，促使越来越多的企业重视环境保护的责任，主动披露相关的会计信息。

综上所述，由于我国环境会计信息披露的研究起步较晚，法律法规仍不够完善，环境会计理论也存在较大争论，环境会计信息零散地分布于企业的年度报告之中，企业披露环境会计信息仍缺乏完善的披露体系。相信随着我国环境会计信息披露体系的建立和进一步完善，将逐渐推动我国环境会计理论及实务的发展。

（作者单位：沈阳航空航天大学）