中国税制问题浅析

□李春华（河南省水利第一工程局）

中国税制问题浅析

□李春华（河南省水利第一工程局）

随着中国经济的不断发展，现行税制中存在的问题逐渐显露出来。文章从税收过程中部分财富逆分配、中国税制税率较高及中央地方税收收入分配不合理等3个方面论述了中国现行税制存在的问题，并针对这些问题其提出了相应的意见和建议建议，希冀为中国经济制度的改革有所裨益。

现行税制；存在的问题；建议

1 概述

一个国家的经济发展水平决定了税收制度，税制的演变如果滞后于经济发展现状将抑制经济增长；相反的，税制水平如果超越经济现状，经济环境便无法提供税收征管的基础。因此，中国税制也应该与时俱进，不断发展。现中国经济尚处在转型阶段，税制也存在一定程度的不足之处。

2 中国现行税制存在的主要问题

2.1 税收过程中部分财富逆分配

2.1.1 税收结构的不合理性

间接税比重过高，直接税比重低。直接税主要指纳税义务人同时是税收实际负担人，主要包括企业所得税和个人所得税；间接税与直接税相对应，是指纳税义务人不是税收实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种，如增值税、消费税、营业税、关税等。间接税的最终税收负担由消费者承担，而中低收入群体消费的主要内容为需求弹性较低的生活必需品，因此当企业将间接税通过定价转移给消费者时，真正承担税负的更多是中低收入群体，因此流转税会很大程度上增加中低收入群体的纳税负担。

事实上，直接税与间接税所占比例与一个国家的经济发展程度密切相关。在发展中国家，由于人民的所得较少，以企业所得税和个人所得税为主体的直接税由于税源不足和税率相对较低而难以成为国家税收的最大收入来源。间接税由于可以转嫁给终端消费者、刺激企业扩大生产、吸引外国投资者等原因而得到重视。因此当经济发展到一定程度后，税制将由主要依靠间接税转换成间接税与直接税并重。由此可知，中国在较长时间内主要以间接税获得税收收入是有一定道理的。但是，随着中国经济水平的不断提高，继续维持当前这种过多依赖间接税而较少依靠直接税的状况，势必会加重收入群体的纳税负担，扩大社会的贫富差距。

2.1.2 个人所得税的累退性

所谓税收的累退性，指的是纳税人的税负随着收入增加而变小，即高收入人群所承担的税负较轻，中低收入者则承担较重的税收。个人所得税适用七级累进税率，貌似与税收的累退性恰恰相反，可是中国当前个人累进税的设计含有各种问题，导致个税存在着一定的累退性，严重影响了个人所得税的公平，加大贫富差距。造成该现象的原因包括以下几点：一是费用扣除标准较为僵化：中国个税起征点虽然随着人们收入、通货膨胀等因素的变化而改变，但是起征点在较长时间内保持稳定，且其定额性质也使其出现一定程度的滞后性。二是个人所得税以个人而非家庭为纳税申报单位：一直以来，中国个人所得税都是以个人为纳税申报单位，该方式自身含有一定弊端。众所周知，个人福利水平受到其所属的家庭总收入影响。以一个三世同堂的五口之家为例，当纳税人为家庭的唯一经济来源时，他需要担负起赡养父母，抚养子女的义务，医疗、养老、教育等支出占据其收入的主要部分，但这些基本费用未纳入个税费用扣除项目，这无疑大大加重了中低收入者的实际困难。

中国税制的税率较高

近年来，中国经济快速发展，国民生产总值迅猛增加，与此同时，税收也不断增长。表1展示了税收收入与GDP的比值（资料来源为国家统计局）可以看出，税收增长的速度要大于GDP涨幅。也就是说，每年社会创造的财富不断增加的同时，政府从人民手中征收的税收则更加繁多。

表1 2005 -2011年税收/GDP比例变化表

税收较多并不等同于国富民穷，也不等同于人民生活负担重。若是将绝大部分税收用于改善人民生活质量，提高人民福利，造福于民，这样的税收是合理的，并且必定会受到人民群众的欢迎。表2是2011年中国财政支出中部分项目金额及与税收总额的比（资料来源为中华人民共和国财政部）。财政支出中，教育支出、医疗卫生支出、社保支出、住房支出是与民生最为息息相关的项目。可是2011年，上述四项支出之和只占税收总额的15.80%，税收改善民生的力度让人堪忧。

表2 2011年部分财政支出流向及金额表

2.3 地方税收短缺

中国经济在今后的一段时间内仍将处于平稳较快发展阶段，地方政府需要继续加强基础设施建设和医疗、卫生方面的投入，因此地方政府需要进行大量财政支出，这便要求地方政府的财政收入同样保持较快增长。

地方政府税收收入远远难以弥补财政支出的需要，因此中央对地方的税收返还和转移支付便成为地方政府重要的收入来源之一。可是由于中国现行的转移支付制度处于过渡阶段，存在有弊端，不能有效降低各个地区间的差异，因此很难达到协调区域间经济发展平衡的作用。转移支付体系存在的问题主要涵盖以下方面：一是转移支付的领域及规模有限，易导致部分地区、部分领域得不到有效扶助；二是转移支付的规范程度较低，易导致转移支付不公平现象；三是转移支付的监管程度较低，易导致资金不到位和非法挪用资金的行为。

3 中国税制的改革相关建议

3.1 降低间接税比重，合理提升直接税比重

世界主要发达国家的直接税比例均超过税收收入的50%，而间接税抑制消费的副作用也被各国所公认。一个国家的经济越发达，直接税的税源也就越丰富，直接税便可以有足够的征收空间和征收基础。随着中国经济的不断发展，中国应逐渐降低间接税所占的比重，稳步增加直接税所占比重。

3.2 完善个人所得税制度设计、税率调控、征收管理等环节

3.2.1 以家庭为纳税申报单位

当前，中国以个人为纳税申报单位缴纳个人所得税，忽略了个人真正的生活负担差异，为解决这一问题，可以改变纳税申报单位，以家庭为主体，申报缴纳个人所得税。这样便可以充分考虑家庭的教育、医疗、收入来源、获得收入人数、需要赡养人数等综合因素。

3.2.2 优化个人所得税税率结构

中国个税边际税率最高达到45%，远高于除法国、澳大利亚之外的其他主要国家，因此继续提高边际税率将极大抑制人才发挥个人创造性的动力，不利于中国的经济发展。

中国可逐渐降低个人所得税的累进档次，增加低税率的应用范围，从而增加中等收入群体的可支配收入；降低最高边际税率，更高的刺激人们工作的积极性。

3.3 完善地方税系，保证地方税收的来源

虽然在目前阶段，中央采取税收返还和转移支付的方式弥补地方政府收支不匹配的问题，但是由于中央的税收返还和转移支付存在有弊端，并不能很好地减缓地方发展不平衡的问题。与此同时，营业税改增值税的步伐正在向前迈进，作为地方税收主要来源的营业税已经无法再为地方政府提供税收收入。在这种情况下，中央政府可以考虑增值税在中央和地方之间分配时，扩大地方分配的比例，通过增值税分配比例的提高加大地方税收收入。

3.4 增加公共品的提供

税收制度的改变是一个循序渐进的过程，因此对于中国来说，目前最切实可行的方法便是增加公共品的提供。由于高收入人群拥有高档房屋、豪华交通工具，因此高收入人群一般对公共品的需求较小。相反的，中低收入人群则更多的依赖政府提供的公共品；因此，政府增加公共品的提供可以让中低收入人群真真切切的感受到实惠。今天中国的税制问题，不单单涉及征税数额的多少，更需要关注税收的最终用途，若是社会中绝大多数人都能从谁手中得到具体的好处，税收的意义便容易被老百姓接受。总之，中国税制的改革和优化不是一蹴而就的，这需要制度的转变与人们观念改变的不断配合。1994年的税制改革初步建立了适应社会主义市场经济发展要求的中国税制体系，而现阶段税制的不断补充和完善则增加了中国税制的生命力和适应性，使税制更加符合整个社会的发展现状，促进经济又好又快的发展和人民生活水平的提高。

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1673-8853（2014）06-0066-02

2014-02-02

刘长垠）