基于低碳经济的中小企业绩效评价指标体系构建

□文/贾 媛

（四川农业大学经济管理学院四川·成都）

基于低碳经济的中小企业绩效评价指标体系构建

□文/贾 媛

（四川农业大学经济管理学院四川·成都）

本文以低碳经济宏观背景为前提，以财务环境起点论为指导，分析基于低碳经济的企业绩效评价现状和特点，构建中小企业低碳核算指标体系。

低碳经济；中小企业；绩效评价；指标体系

收录日期：2013年10月16日

一、引言

低碳经济是以低排放、低能耗、低污染为基础的经济发展模式，是现代社会的一种新的经济发展模式。首次提出低碳经济概念的是2003年英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》，从此也开始了对低碳经济的正式研究。我国作为最大的发展中国家，正处在城市化和工业化进程不断推进的关键时刻，环境污染和能源消耗持续加重，是典型的二氧化碳排放大国。企业作为重要微观经济主体，现行的财务模式是建立在以利润最大化为目标、没有考虑生态环境基础之上的。财务环境起点论认为，企业理财环境决定理财模式。企业作为重要的微观经济活动主体，是实现低碳经济的关键环节，低碳经济导致宏观财务环境发生变化。构建与财务指标相联系的低碳指标体系是企业发展低碳经济，达到最大化地利用化石能源、减少三废排放、创新低碳技术，实现社会责任所必需的。我国对基于低碳经济的财务评价指标的研究尚处于起步阶段，而对中小企业的低碳核算研究几乎没有。正是基于这样的原因和背景，笔者选择中小企业为研究对象，构建低碳财务绩效评价指标体系。

二、基本内涵界定

（一）低碳经济。“低碳经济”首次提出是在2003年英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》。大量使用和依靠煤与石油的经济是“高碳经济”，会排放巨量CO2以及SO2和氮氧化物等其他温室气体，并且这些资源是不可再生的。宿凤鸣（2009）认为低碳经济是通过更少的自然资源消耗和环境污染，获得更多的经济产出，旨在减少人类经济社会发展过程中的碳足迹；梁毕明（2011）认为低碳经济是一种新的社会经济发展模式，通过技术创新、制度创新、新能源开发等手段，提高能源的使用效率，转变能源结构，减少污染，达到经济社会发展与生态环境保护双赢发展形态；徐南、陆成林（2010）从碳循环角度定义低碳经济。认为低碳经济是相对于认为碳通量而言，是一种旨在修复地球生态圈碳失衡的人类自救行为，其根本目标是降低经济发展对生态系统碳循环的影响，减缓碳足迹，维持生物圈的碳平衡。发改委能源系统研究室姜克隽提出，低碳经济是指社会经济体系的构建和发展能够实现低碳排放。环境保护部政研中心任勇认为，低碳经济是对人类社会可持续发展中的经济增长方式提出的又一个新的要求；中国环境与发展国际合作委员会（CCICED）报告指出，“低碳经济形态是在后工业化社会才出现，其目的是在发展经济的同时，控制温室气体排放水平，防止气候变暖危害到各国及其国民，并最终保障全社会的可持续发展”。本文借鉴了英国能源白皮书的概念，认为低碳经济是在可持续发展理念指导下，通过更少的自然资源消耗和更少的环境污染，获得更多的经济产出；低碳经济是创造更高的生活标准和更好的生活质量的途径和机会，也为发展、应用和输出先进技术创造了机会，同时也能创造新的商机和更多的就业机会。

（二）中小企业。我国中小企业界定标准虽然起步比较晚，但也是经过多次调整有着一定演变过程的。目前，我国实施划分的标准已列入法律条文，根据全国人大常务委员会2003年1月颁布执行的《中华人民共和国中小企业促进法》以及由国家经贸委、国家发改委、财政部、国家统计局四部门联合下发的《中小企业标准暂行规定》而确定的。我国采用根据从业人员、营业收入、资产总额等复合指标划分，中小企业的界定因行业的不同存在一定的差异性，分为微型、小型、中型三种类型。我国的划分相当细致，不同的行业对微型、小型、中型的界定指标也不一样，这样有利于实施政策保护，针对性地扶持有利于经济发展的特定行业。

本文认为，中小企业是指规模较小或处于创业阶段和成长阶段的企业，包括所有规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。本文对中小企业的理解是，除国家确认的大型企业之外的所有企业，包括中型企业、小型企业和微型企业（指雇员在8人以下的具有法人资格的独立企业）。

（三）绩效。对于绩效，至今没有形成一个能被普遍接受的定义。有两种观点较有代表性。一种是Bernardin（1984）等学者的定义“在特定时间范围内，在特定工作职能、活动或行为上生产出的结果记录”即绩效表示人们从事某项活动所取得的成果；另一种认为绩效是效率和业绩的统称，包含行为过程与行为结果。

绩效含义非常广泛，不同时期、不同对象以及不同的发展阶段，绩效都可能有不同的含义。本文采用上述第二种定义认为绩效包含行为过程与行为结果。

三、国内外基于低碳经济业绩评价研究现状

在国外，对低碳经济的评价指标体系的研究主要体现在上三个方面。一是加利福尼亚州绿色创新指数。该指数由NEXT10组织设计并发布的，其指标体系包括四类：低碳经济、能源效率、绿色技术创新和绿色经济政策体系；二是澳大利亚低碳竞争力指数，2009年9月由Vivid E－conomics发布，该指数包括产业细分、早期准备和未来繁荣等三个一级指标；三是普华永道会计师事务所发布，该指数仅一个指标—碳强度。

表1 中小农产品加工企业低碳核算指标计算方法

目前，我国已有部分专家、学者开始进行基于低碳经济业绩评价的初探。刘源（2010）依据低碳经济发展要求，采用层次分析法建立了中小企业综合绩效评价体系；王敏、姜振萍（2007）建立了包括财务指标和非财务指标的上市公司绩效评价体系；李洪山、张珊（2010）根据低碳经济发展的要求和体系构建原则，构建了包括环境指标、社会指标和经济指标的地铁项目绩效评价体系；吴雪、陈锦（2012）构建了包括目标层、准则层、指标层三个层次，33项指标的低碳经济评价体系，并采用三标度模糊层次分析法和德尔菲法进行指标权重的确定。

四、指标体系的构建

在国际低碳经济背景下，企业进行绩效评价，不能仅仅使用传统财务指标而不考虑生态环境。低碳经济必然影响经济体系的每一个子系统，企业财务作为企业的重要部分，必然受到低碳经济发展方式的影响。企业必须构建新的财务评价指标体系以适应低碳经济、适应生态环境的需要。本文通过对前人研究总结同时结合中小企业的特点以及指标体系的构建原则构建低碳核算定量指标体系，如图1所示。（图1、表1）

图1 中小农产品加工企业低碳核算指标体系

（一）环境负债比率。常见环境负债有由于碳排放问题应交未交的政府机构罚款、应交未交的碳排放税等。反映企业由于环境污染或损害产生的负债情况，一般而言，比率越小说明企业环保意识越强。

（二）低碳净收益增长额。考虑低碳投资、环境保护的成本和费用情况下，反映企业过去一年低碳净收益的持续增长状况。

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