重置成本法在机器设备评估中的作用

□文/冯丹 杨景海

（辽宁对外经贸学院会计学院辽宁·大连）

重置成本法在机器设备评估中的作用

□文/冯丹 杨景海

（辽宁对外经贸学院会计学院辽宁·大连）

机器设备评估较常见的方法有成本法、市场法和收益法等。本文以机器设备评估中常用的成本法下的重置成本法来研究机器设备评估，较全面地分析重置成本法的优缺点。通过对机器设备的重置成本、成新率的确定来作为评估依据，体现重置成本法在机器设备评估中的作用，最后确定机器设备的价值。

重置成本法；机器设备评估

收录日期：2014年6月17日

一、重置成本法概述

重置成本法，即在评估基准日的当天，重新购买购置或者构造要和被评估对象相同或者相类似的资产所需要的新的成本；即复原重置成本和更新重置成本两类。复原重置成本包括评价对象和类似的材料、结构和标准的制造，评价目标函数，网络等等；更新重置成本运用新型的材料及现在新型的建筑的设计、新型的规格等等。机器设备重置成本的费用分为构造和构建将会发生的直接成本、间接成本和资金成本。

（一）重置成本法的适用条件及范围

1、适用条件。不能改变被评估的对象原来的使用用途，总体特征、内部的功能结构，并且一定要和需要重置的资产有比较性；如果要使用重置成本法，那么被评估的对象要一定是可再生及复制的；被评估对象要经得起时间的考验，如果资产具有陈旧性，那么就不能使用这种方法。

2、适用范围。继续使用前提下，机器设备可以直接运用重置成本法评估，而且不需要大调整，那么该机器设备可以继续续用。没有单一设备盈利能力，在机器设备使用或将继续延续的条件为了得到的评估结果进行适当的调整，也还可以用来评估的重置成本法。不能继续使用的前提下，没有市场参考机器设备，可根据重置成本法的评估思路，但必须在评估做项目成本的调整，以获得非连续升值。可以买、，可以复制、可以再生和可重新配置，有形资产和无形资产的损失的专利和版权等。

（二）重置成本法的优点、缺点

1、重置成本法的优点。重置成本法每一项目的的评估计算表都有自己的标准，及标准的计算公式，这样会使评估的时候有统一性和可比较性，并且使用重置成本法的公式都很简单，评估的成新率可以由专家来提供，重置的价值可以通过市场提供。重置成本法在对实体性和经济型的贬值考虑十分充分，并且重置成本法在科学性和可行性上都很严谨，对于小资产，确定新的成本，损耗的贬值，和个别参数的资料那么就可以轻松容易的评估，这种方法对资产评估的影响是很大的，比较适合没有收益单向的资产，并且又很难找到评估的参照对象。

2、重置成本的缺点。重置成本法评估有一定局限性，因为在市场不太容易找到没有收益的单项的资产，所以具有一定的局限性；首先重置成本法在计算时没有用到陈旧性贬值和经济性陈旧贬值，因为这两个很难确定，机器设备的磨损也没有考虑到，成新率的确定有很强的主观性，专家在参考市场的价格时受到了市场发育、南北差异、时间的差异等的制约。用重置成本法评估时，会计的核算量很大，需要零资产，到一个单一的资产，然后向每个确定新成本和折旧成本，所以需要协调较多的人力、物力，既费时又费力，如果将重置成本和账面原余额在当期的利润的总额加入，那么对于未来的人力成本分配也将会进行相应的调整，而所有的这些将会导致会计信息失去真实的性质，并且有一定的主观性，那么就失去的了本质原则。

二、重置成本法的运用

（一）把握好计价风险。机器设备的实际本质其实就是在某一特定的时间点上对企业本身的资产进行评估议价。评估计价要以评估基准日为基准，这也是很重要的。之所以要求评估价值都要以评估基准日当天的有效的价格为标准，是因为，只有明白并且正确地把握了评估基准日的当天的价格，才会清楚正确计算价格，也不会导致计算价格出现错误。因此，这就要求我们的评估工作人员在平时收集并且关注有关企业资产变化的时候一定要细心严格，要保护好相关的能反映各种关于价格的期刊和文稿的信息。

评估工作人员在企业做评估时，在评估期间，要经常与委托评估单位，尤其是负责机器设备的相关工作人员保持长久联系，并且要听取相关工作人员对于价格所提出的建议，要防止因为计算价格不得当而造成的价值之间过大的差异。对于委托评估的单位所提供给我们的机器设备价格的信息，不能完全的过分的信任和依赖，因为这些信息只能作为参考，因此一定要通过验证和分析，最后根据评估的目的来决定是否运用。

（二）确定重置成本。在进行评估时候首先要确定评估对象的重置成本，假设要评估的对象是一台完全新的机器设备，那么依据重置成本法的“替代性原则”，在进行评估的时候，根据标准重新购造付出成本的资产，因而受到的性能进行评估的对象的值应为重置成本进行评估，愿意支付的价格不会超过市场的价格。假设要评估的对象已被使用了，那么就应该从它的重置成本中减去评估对象的使用过程中自然的损耗、技术的提高或对外部环境所导致评估对象的贬值。所发生的合理和必要性的直接费用、间接费用和安装调试所占用的资金成本都在重置成本内。

1、外购机器设备：采取的方法有价格指数功能价值法、外包设备重置成本等。并且外购机器设备的重置成本费用包括主设备本身的购买价格、运杂费以及安装成本。对于机器设备的重置成本一般依据厂家、产品的规格、产品的型号等等来确定。

2、自制机器设备：标准的自制机器设备是按照国家所要求的标准比如材料、功能及型号等来确定的。非标准的自制机器设备则是企业根据自身的特点来确定规格的，不是按照国家的标准，所以是非保准。自制机器设备的重置成本分为期间费用和待摊费用，还有制造成本以及设备利润和其他的必要费用等等。如果在评估的时候企业用账面价值作为标准，那么就会漏掉期间费用，从而将会降低了机器设备评估时的价值，那么将会给企业带来风险。

3、进口的机器设备：主要有国内运费、杂费、境外保险费、增值税、消费税等等，因此费用之间的差异在评估时要特别注意。

（三）确定综合成新率

1、成新率的含义：机器设备新旧程度指标的反映就是成新率。成新率是有关机器设备重新评估的价格价值的大小的，而且有关重新估计价格是不是真实、合情、合理地反映机器设备的现行价值。成新率是不适合用相同的标准或者规定定理来决定的，而是必须根据不同的机器设备来具体确定不同的方法。

2、确定成新率

（1）确定实体性贬值率。实体性贬值率是机器设备制造后放置的损耗，及实际上的所下降的价值的程度，会在机器设备损耗和重置成本之间比较的。损耗是与放置和存放的时间及周边所处的环境、生产条件相关的；另一方面，在设备使用的时候，或者说在服役的期间，工作负荷、维修保养情况不同，损耗的程度也不同。没有使用过的新的实体性贬值率是零，相反，不能再次使用的则是百分之百。首先确定要被评估的机器设备的使用年限，可以查阅我国相关的规定材料，例如《企业固定资产折旧年限表》或者《机器设备参考寿命年限》等等来确定。

用公式来表示：贬值率=实际使用年限/机器设备正常使用年限（要以评估基准日基准，并结合收集的资料和现在查看的相结合），或者用技术测定的方法和年限的评估法来进行贬值率确定。

技术测定法是在现场用工程技术法对机器设备测定，内容就是机器的主要的性能指标，勘察一下机器设备现场运行情况，比如工作的质量、工作的效率、工作时的消耗、现在机器设备的负荷量、机器设备是否安全及对环境的损害等等一些指标。

年限成新率=尚可使用年限/（已使用年限+尚可使用年限）×100%

或者，年限成新率=（尚可使用年限/经济使用年限）

实体性贬值=1-（技术测定成新率× 0.6+年限法成新率×0.4）×100%

（2）确定功能性贬值率。功能性贬值率是无形的损耗从而引起的价值的下降，表现在超额投资成本与超额运营成本上，主要是根据新型技术、新型的材质、新型的工艺不间断的出现，这就使得一样功能的制造成本的全新设备比过去会有所降低。评估人员可以根据自己过去的经验和各种各样的机器设备特点，以及设备的年限更新度来确定功能性贬值率。

公式：功能性贬值率=1-（机器设备的复原重置成本-机器设备的更新重置成本+超额运营成本）/机器设备的更新重置成本

（3）确定经济性贬值率。市场上竞争越来越大、需求却在不断减少，生产能力的过剩、能源原材料等提高价格造成的成本的不断提高，随之而来的生产的产品价格却没有随着提高；或者因为外部原因机器设备的被强制报废等等，也会使机器设备的使用寿命缩短。

公式：经济性贬值=1-（设备开工不足的实际的生产能力/机器设计的生产能力）×100%

（4）确定综合成新率。综合重新率= 1-实体性贬值-功能性贬值-技术性贬值

（5）机器设备评估价值的确定。机器设备评估价值=重置成本×综合重新率

三、案例分析

甲企业于2002年11月30日委托某评估机构对进口机器设备进行评估。经评估人员调查讨论决定使用重置成本法。

设备名称：图像设计系统；规格产地：STORK；设备产地：B国××厂家；启用日期：2000年7月；账面价值：13000，000.00元；账面净值：11000，000.00元。

CIF价=FOB价+国外运输费+国外运输保险费

重置现价=CIF价+税率总价

评估价值=资金成本+重置现价

评估价值=重置全价×综合成新率

（一）重置全价的估算。机器设备有关资料如表1所示。（表1）

1、FOB为50，000.00EUR（欧元）此价格是B国提供，按2002年11月30日折合成美元为560803.00USD。

2、CIF价=FOB+国外运输费+国外运输保险费=560803.00×（1+5.%）×（1+ 0.5%）×8.2767=591787.37元

进口设备重置现价=FOB+国外运输费+国外运输保险费+银行财务费+外贸手续费+海关监管手续费+商检费+国内运杂费+安装调试费

设备重置现价=（1+0.5%+1.6%+0.4% ×2+4%×2）×60803000.00×（1+5%）×（1+ 0.5%）×8.2767=656292.19

资金成本=（CIF×60%+银行财务费+外贸手续费+海关监管费+商检费+国内运杂费）×6%×1/2×30%×6%×12/12+安装调试费×6%×3/12=591787.37×30%×6%× 12/12+［591787.37×60%+591787.37×（1+ 0.5%+1.6%+0.4%×2+4%×2）］×6%×6/12+ 591787.37×3%×6%×3/12=10652.17+ 30340.94+266.3=41259.41

进口设备的重置全价=重置现价+资金成本=41259.41+656292.19=6975516元

（二）综合成新率

1、确定实体性损耗率

（1）该设备使用寿命1 8年。

（2）使用年限3年。

（3）调整因数系数：各因数系数为原始制造量－1.05；设备时间利用率－1；维护保养－1.1；修理改造－1.1；故障情况－1.1；运行状态－1.1；环境状况－1.1。

调整的综合值=1.05×1×1.1×1.1×4= 1.69。

（4）使用年限调整为+3/1.69=1.78

实体性贬值率=1.78/18×100%=9.9%

2、确定功能性损耗率。根据企业提供的资料，如表2所示。（表2）

（1）设备剩余年限13.5年；所得税30%；评估当天外汇汇率为8.3767。

表1

表2

（2）旧设备月工资总和为24，000。

月差异额：24000-8000=16000元

年工资成本超值额：16000×12= 192000元

减所得税（33%）：192000×30%= 576000元

税后净工资：192000-63000=129000元

资产剩余使用年限：13.5年

折现率：13.5年后的折现系数8.5547

功能性损耗额：129000×8.5547= 1103556.3元

功能性贬值率=功能性损耗/重置价格×100%=5050000/20000000×100%= 25.52%

3、确定综合成新率

（1）经济性贬值率=0%

（2）综合成新率=实体性贬值率+功能性贬值率+经济性贬值率=9.9%+25.52%+ 0%=35.42%（取整）

（3）综合成新率=1-综合损耗率=1-35.42%=64.58%

（三）评估价值确定。评估价值=重置全价×综合成新率=6975516×64.58%= 4504788.00元（取整）

（四）案例小结。上述案例是运用重置成本法对该厂的设备进行评估的，案例分析中通过对评估的机器设备的各项指标的调查，然后用重置成本法通过对机器设备的重置成本的确定，成新率的确定最后评估出该机器设备的评估价值，体现了重置成本法在对实体性和经济型的贬值考虑十分充分以及科学性。比较完整地体现出该机器设备的价值及评估目的。同时，也体现出重置成本法在机器设备评估中的作用。

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