管理会计与财务管理关系探析

谈荣霞

管理会计与财务管理均以资金运动或价值运动为研究对象，其具体范畴涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，并且均以定量分析为主要研究方法。相同的内容、相同的方法，由此导致的交叉重叠确实存在，并且财务管理所涉及的内容大有覆盖管理会计的倾向。会计学界对管理会计与财务管理是否需要融合也讨论的比较激烈。但目前随着国外管理会计在我国的广泛传播，财务管理与管理会计的关系变得更为复杂。

一、管理会计和财务管理的联系

（一）研究对象相同。财务管理和管理会计的研究对象均为价值运动，研究目的都是为了通过价值创造来实现企业价值增量的最大化，为企业的管理目标和经营目标服务。所不同的是，财务管理对价值运动的实体管理，如按财务预算进行的现流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。从管理理论、方法体系、管理过程及研究对象看，两者都是按照计划、决策、执行与控制这一顺序进行的。都以企业的财务会计资料为信息分析来源，在此基础上进行计划、决策与控制。在管理中产生的报告文本、数字资料等文字载体均不具有法律效力，对外一般不承担法律责任。

（二）最终目标相同。管理会计与财务管理源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存，相互制约、相互补充，财务管理和管理会计，均是以服务于企业的价值创造为己任，亦以实现企业价值增量的最大化研究目的。现代企业是多边契约的联结，唯有能给股东和债权人带来价值增值，才能吸引他们不断融资；唯有满足客户对使用价值的追求，企业的产品才会得到社会的认可；唯有提供源源不断的薪金收入，企业才会永葆稳定的员工群体和持续增长的动力。上述都基于企业的价值创造抑或不断实现价值的增值，也唯有最大限度实现价值增值的行业，才能充分满足各方利益主体的追求。

（三）工作环境相同。财务管理与管理会计相互制约又相互促进，共同为实现企业和企业管理目标及经营目标服务，相互分享部分信息，财务管理所需的许多资料来源于管理会计系统，其主要工作内容是对管理会计信息进行深加工和再利用，因而受到管理会计工作质量的约束。

二、管理会计和财务管理的区别

财务管理和管理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理。财务管理内容应涉及财务制度制定、财务机构设置、财务人员安排、外部财务环境的适应、内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。

（一）理论基础不同。财务管理的理论基石是时间价值理论、风险理论，而管理会计是以成本-效益分析、经济模式、数理分析为基础。财务管理研究侧重点是资金的获取和有效作用，而管理会计研究的侧重点是企业内部生产经营计划、预算、决策、业绩评价与控制。

（二）研究角度不同。财务管理是从决策者的角度去处理会计信息，核算主体是整个企业，调整的关系是处理所有者、经营者、债权人之间的财务关系；而管理会计则是从会计的角度向决策者提供信息。财务管理的核算主体可以是整个企业，也可以是部门、小组甚至是个人，可以是经营活动的全过程，也可以针对某一环节，调整的是企业内部的各种管理关系：人和物的关系、管理者和被管理者的关系。

（三）工作重点不同。财务管理主要管理资金，考虑的重点是如何以较低的成本获取资金，如何更有效地运用资金。财务管理是连接企业与外部环境的重要纽带，它与金融市场的运行密切相关。可以说，成功的财务管理是在高度关注金融市场现状及其动态趋势这一前提下，考虑企业本身的实际情况，从而为自身寻求宽松的资金运作空间，并达到企业价值或者股东价值最大化目标的管理活动。管理会计则是有关企业经营管理的信息系统，考虑的对象不仅是资金如何高效地物化，还考虑物化后的资源在经营管理中如何以最佳效率进行配置。而且，管理的对象还包括人，它通过责任会计、业绩评价与控制会计实现对人的成功管理；通过有效的激励安排，达到人、岗位、财物的高效搭配，从而达到提高经营管理效率的目的。

三、管理会计与财务管理内容有交叉及解决对策

随着经济的发展和社会的需要，财务管理和管理会计作为管理的工具也一直处在变革当中。随着社会劳动的分工越来越精细，导致财务工作的分工也是一个必然，财务管理和管理会计的分离就是顺应社会发展的结果。但是终究财务是一家，分开只是为了更好地协调工作，更好地服务与社会。

（一）两门学科重复交叉的原因。管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。

管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科，一些西方会计学者认为已出现了严重的危机。主要表现在管理会计迄今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于实践的理论和方法体系，管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许管理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇教授指出：目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。本文认为，出现这种情况，就是由于没有解决好管理会计的研究对象和归属等基本理论问题，难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计的研究范畴。所以，确定管理会计的研究对象，理顺其与财务管理的关系，不仅影响管理会计的发展和应用，也影响了财务管理的发展和应用。

（二）针对管理会计与财务管理内容有交叉的解决途径。由于管理会计和财务管理的研究基础的一致性，同时，大部分研究成果的重叠，有必要将两者进行融合。同时，在前面已经分析了管理会计是注重对价值的分析和反映，主要侧重于“技术”与“方法”；而财务管理是对价值实体的管理，更侧重于决策时对“技术”和“方法”的“应用”。

由于前者侧重于“技术”与“方法”，后者侧重于决策时对技术与方法的应用，因此该部分内容可以列入财务管理，并在这些原理和方法阐述的基础上进行具体决策。如：货币时间价值原理、净现值法和内涵报酬率法等资本预算的方法、本量利分析基本原理、存货控制模型等基本的原理和方法放入财务管理后的阐述应加强，同时，财务管理在这些原理和方法的基础上来进行证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货控制管理决策，这样，财务管理不但要在财务上运用这些方法，而且需要对方法本身进行探讨。这样有利于原理和方法的融合和运用，也有利于其改进和完善。