对会计恒等式的探究思考

李华

【摘 要】会计恒等式随着会计的不断发展而发生变化，会收到不同时期经济理论的影响，通过有效调整会计恒等式可以更加有效地促进企业经济利润、企业权益所有者资金价值的提升。本文对公允价值计量模式的现状进行了分析，并提出了新经济背景下企业整体价值观的新计算方法。

【关键词】会计恒等式；权益所有者；企业现有资金利润

1.会计恒等式的发展历程及其不同理论下的特征

会计恒等式又称会计平衡公式，是一种能够如实反映会计要素之间数量关系的数学公式，是保证企业会计系统能够有效运行的关键因素，是会计人员进行企业资产核算、账目核计的前提和基础。会计恒等式随着会计的不断发展而进行演变，由起初的简单计数发展成为一门专业化、系统化的计算公式。最早出现的会计恒等式为古希腊时期的四柱结算法——上期结存+本期收入-本期支出=本期结存，十九世纪出现了会计基本等式——资本=财产，财产=积极财产-消极财产，资产-负债=资本。随着社会经济的不断发展，不同的经济理论对会计恒等式有着不同的认识，其中所有权理论认为会计理论是企业记账系统的关键，对企业的经营利润起着决定性的作用，能够在一定的时期内影响财富值的增长情况，其理论公式为利润=收入-费用+资产、负债价值变动利益值。然而这种理论的缺陷体现在以下方面：资产所有权适用于规模较小的企业，对公司制企业不能起到重要的影响性；企业股东不能像独立实体一样行使各种法律权力和债务决定权，不具有法律意义上的决定权。基金理论认为应该将企业利益作为理论观点的核心，而不应该将人的意志作为决定性因素，其会计等式为：资产=资产限制。另外一种理论观点是投资者理论，其公式为资产=指定权益+剩余权益。此种理论没有将企业股东作为核心，而是将投资者作为企业经营的主要依据，来反映企业的现金需求量。

2.会计恒等式的发展现状

2.1现行公允价值计量模式存在的缺陷

现行公允市场价值指的就是企业的市价，在公平的交易中进行的资产交换与负债，是市场经济活动中双方自愿进行的一种金额偿还方式。公允价值会受到市场活跃情况的影响，当市场经济处于不活跃时期时，要靠类似的资产市价来评估企业市场交易的市价，同时还能够对长期股权投资、投资性房地产、建造合同形成的资产以及租赁中出租人担保的金融资产进行公允价值的评定。然而，现行公允价值会受到市场经济诸多变动性的影响，只有在经济形势呈现出较好趋势之时，企业的金融资产才会增长，利润收益才会增加，企业相应的股东占有权利益也会随之增加。而当经济萎靡或者爆发金融危机的时候，企业的市场金融资产就会大幅缩水，股权占有值也会减少。

2.2现行会计准则规定不能充分反映企业资产整体价值

科学合理的会计准则应该对企业的整体价值（有形价值和无形价值）进行如实反映，而现行的会计恒等式准则并不能全面反映市场经济利润状况，具体体现在以下方面：现行会计恒等式法则只能对企业资产进行公允式的反映，而不能对具体的成本核算进行反映；现行会计恒等式针对的对象只局限于以历史成本计量的非流动性资产，而对于流动性较强的企业资产不对进行十分明确的规定，容易发生坏账现象；现行会计恒等式缺乏对企业整体资产的预计、评估能力，需要对企业的未来资金流进行正确反映，而不是对企业的单个资产进行累加。

2.3现行会计恒等式下的财务报表存在诸多风险

现行会计恒等式的主要操作模式是通过合并财务报表来完成的，合并报表能够将母公司以及子公司的整体利润经营状况真实地反映出来，其会计主体主要通过现金流量进行反映，具有一定的经济意义。企业可以通过合并报表来实现公司之间股权投资交易的调整，消除母公司与子公司、子公司相互之间市场交易形成的负面影响，在遵守经济权益法的基础上实现财务报表的管理。其主要问题主要体现在：财务报表缺乏一定的法律保障性，母公司和子公司从法律意义上来讲都是独立的经济法人，能够承担一定的民事权利与民事责任，而财务报表的合并会将子公司的部分资产纳入母公司，从而加剧了公司之间的问题矛盾；另外，通过合并财务报表仅仅能反映母公司和子公司之间的市场内部交易，而不能反映所有的负债情况；合并财务报表加剧了母公司的潜在风险，由于资产实现了合并，一旦子公司的财务或者资产存在危险因素就会影响母公司的企业经营状况，增加了不必要的法律风险。

3.会计恒等式的发展趋势及其解决策略

3.1在企业整体价值中体现无形资产

企业的有形资产和无形资产都能对企业的整体价值观起到决定性的作用，而不能仅仅依靠净资产来判断企业的经营能力，如果一个企业拥有足够强的现金流入能力以及盈利能力，那么它就拥有很高的整体价值。在市场经济运行的很多情况下，会计报表并不能如实反映企业的整体价值，忽视无形资产的计算公式必将被社会所淘汰。随着社会经济的不断发展以及企业生产经营方式的转变，以生产为主的经营方式已经开始向无形资产（企业品牌战略、经营理念、营销方式以及人力资源战略）转变，以先进的信息技术为核心资产，在核算此类企业的整体资产时应该对企业的现金流量和盈利价值能力进行分析与预测，将有形资产和无形资产都通过财务报表表现出来。

3.2正确计量企业资产、负债情况

传统的会计计量方法以历史成本为主，在恒等式利用上主要强调企业的利润和流转成本，这样的缺陷是无法提供客观信息，不能对会计目标进行正确预测。而现行的会计恒等式的计量因素包括历史成本、可变现净值以及公允价值等，在计算企业利润时更具真实性。对于不太活跃的市场经济，可以采用倒算方法来进行计量，对企业的经营原则、配比原则和权责原则进行计量。此外还可以采用现值混合法进行计量，从而将企业的无形资产价值更加公正而客观地反映出来，及时反映企业的现金流量。

3.3企业资产、负债价值变动对所有权益的影响

财务资本观会将企业的负债价值归入利润值里，而实物资本会将资本公积计入利润里，而科学合理的计算方法应该是不将资产和负债价值计入到企业营业利润里，因为价值变动不会产生具体的费用，具有一定的不确定性。因此，其会计恒等式为净资产=已实现的所有权益+无形资产所有者权益，而不能将预期潜在权益计入到所有者权益中去。

3.4控制计提风险金，提高企业抗风险能力

在经济形势不断变化的前提下，要提高企业的抗风险能力，预防资金链断裂的现象发生。因此，企业应该不断规范会计恒等式计算方法，完善风险责任制度，按照税收制度计提利润风险金，提高所有者权益核算准确度，增加预赔风险支出能力。因此，必须分清企业利润、所有者权益和净资产三者之间的关系，对企业的整体经济价值做出正确判定。所有权益者的构成因素有很多种，包括股东成本、资本公积金、企业风险金以及经营预留存入收益等，要采取历史成本法对权责关系进行正确配比，增加企业的无形资产。按照会计恒等式所有者权益=股东成本+资本公积金+企业风险金+未分配利润。

4.结语

会计恒等式理论对企业的收益和资金流动性能够起到关键性的作用，对其整体资产价值和收益情况也会产生重要影响，通过对权益、资产以及股东收益情况的分析能够更好地控制经济运转情况，有效调节通货膨胀，从而对资产和负债情况进行有效控制。 [科]

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