浅谈国有林场会计核算思考

李锣芳

（福建顺昌洋口国有林场，福建 顺昌 353211）

1 林场会计核算的现状

目前我国的国有林场会计的核算体系只对林业会计核算中最为主要的部分做了规定，但是从细微的角度来说也给林场的会计人员留下了很多的问题，特别是会计核算的基本框架结构。而笔者分析认为这部分恰恰是林业这个特殊行业会计核算的最为核心内容，从长远来看它会制约林业企业贯彻执行企业会计准则。

另据不完全统计，现在的一些国有林业部门虽然实施了林木资产和林价的会计核算，但在会计遇到一系列难以解决的问题后，也都纷纷退出了核算，执行的却是比较传统的核算方式，久而久之会给林场的会计核算带来技术的滞后和经济财产的损失，如果长期使用这种较落后的核算方式就会形成恶性循环，无法满足日益发展的核算生产方式，跟不上时代的步伐。

2 林场会计核算的最基本原则及流程

2.1 原则方面。经过近年来的工作体会，笔者逐步理清了林场会计核算的最基本原则。这个最基本原则是会计核算上的指导思想和衡量会计工作成败的一个重要标准。笔者分析，可把这个原则分为三大类：一大类是衡量会计质量的；二大类是确认和计量的；三大类是起修正作用的。这三个原则是互为互补的。

而它的特征性具体表现在客观性上和相关性上。客观性表现在它的经济业务﹑财务状况和经营成果等方面，我们一般要切实做到内容真实﹑数字准确﹑资料可靠。笔者认为它是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。

而它的相关性是指会计信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关方面具体了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

2.2 流程方面。说到林场会计核算的流程，笔者以图为例具体呈现如图1所示。

从图1中我们可以看出，首先要把各项经济业务进行分类，再通过记账凭证和记账汇总的方式分门别类，最后总账，再到会计报表。

3 林场会计核算的具体措施

下面笔者将对林场会计核算的措施做一阐述论证。

3.1 要健全会计核算的内容。

一般来说，林场会计核算的内容包含林木资产﹑林区野生动植物资产等的核算。其中对林木资产的核算，应从核算新造林开始，逐步将林木资产纳人会计核算体系。除此之外，还要对森林资源的经营收入和支出核算。经营收入的核算要在“主营业务收入”科目下增加“环境收益”二级会计科目，核算育林收入﹑环保奖励和环保损害补偿收入等。而支出得核算，我们要在“主营业务成本”科目下增加“环境成本”二级会计科目，核算环境支出成本﹑自然资源消耗成本﹑环境破坏成本等。

3.2 会计核算的前提条件。我们从图所2示中，可以看到由资金投入到货币资金，再到储备资金等，最后汇总到资金分配与退出。这是我们会计在核算中要遵循的核算前提条件。

3.3 国有资产评估的核算。这是对那些改为事业单位后的林场来说的，要对它的资产管理﹑财务管理等按照事业单位相关规定办法进行管理。各单位要对现有资产进行清理﹑登记﹑评估﹑核资，在此基础上分类管理。对非经营性资产，严格按照事业单位资产管理规定管理。

3.4 做好外部监督检查。这主要是采用专项检查或财务收支审计等方式进行监督检查。我们要对林场新发生的业务作为重点检查对象。同时还要对会计报表﹑财务收支等进行检查，被检查林场应积极配合，对发现的错误和不足，及时进行整改。

3.5 确定核算模式。现在一般采取的是收付实现制，有的也可采用权责发生制核算基础。适度采用权责发生制核算基础，这样做的好处是有利于加强成本控制，体现业务活动运营效果，实现计划﹑预算﹑控制和报告的一体化。以权责发生制作为事业单位会计核算的基础，这样可以兼顾国家拨付事业费的管理仍采用事业单位财务准则进行核算。

图1

图2

结语

综上意见，我国的国有林场会计核算应该遵循林业企业财务制度，一定要根据林业企业经营资金运动的特点，对林业企业财务管理做出具体明确的规定，必须遵循相应的法规。这样来说，我们就要采取行之有效的措施，完善内部经济责任制，对资金﹑成本和利润等实行目标管理或定额管理，将国家规定的各项开支范围和开支标准具体化，不断充实和完善企业内部财务管理制度，提高财务管理水平。

[1]纪泽飞，夏守平，于淼.国有林场加强财务管理及规范会计核算的探讨[J].绿色财会，2011（12）.