我国企业盈余管理问题的探讨

摘要：在我国特有的经济环境背景下，由于企业治理结构的内在缺陷，加上相关法规制度的不健全，以及与之配套的监管政策不完善，致使产生的盈余管理的滥用造成了严重的会计信息失真，严重损害了投资人、债权人等利益相关者的利益，甚至对社会经济的健康发展造成了阻碍，已经成为我国急需解决、刻不容缓的问题。鉴于此，通过研究企业的盈余管理现状，分析盈余管理的利弊，提出促进盈余管理健康发展的政策及建议。

关键词：盈余管理；职业道德；会计

中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）03-0139-02

盈余管理是从早期创造性会计演变而来。最初表现为利润平滑，后来则是秘密准备。随着会计准则和会计法规的不断完善，逐步形成了盈余管理的理论和实务。由于上市公司可以有不同的会计政策可供选择，不同的会计处理方法可以人为确定，因而账面利润产生较大差异。盈余管理是指企业当局在会计准则和会计制度允许的范围内，通过会计政策的调整或操纵当期应计项目等手段，对会计信息进行人为的“加工”，达到经营者自身效用和企业市场价值的最大化，从而在证券市场、银行信贷、税务缴纳、报酬激励等方面获取既定利益的行为。交易事项发生时点的控制都是典型的盈余管理手段。

一、我国企业盈余管理的基本形式

根据盈余管理的常见的主要手段，可将盈余管理分为以下四种：

收益平滑。企业管理人员不仅仅是存在红利计划的时候可能采取收益平滑的策略，有时候为了树立稳健经营的形象，也可能采取收益平滑的策略，达到利润平稳增长的表象。

巨额冲销损失。当企业面临退市的危险时，管理者会通过巨额冲销的方式避免连续3年亏损的局面；或者经营者处于红利动机时，会提前确认损失和费用，提高以后期间的利润。

最大化利润。管理者存在最大化红利动机时，就会采取最大化盈余的方法，以满足自身利益最大化；为了树立良好的企业形象，吸引潜在的战略投资者，减少债务成本，或者稳固当前的利益，同样会采取这种策略。

最小化利润。政治敏感性较强或政治成本过高的企业所面临的政治风险往往大大高于经营风险，为了避免成为公众关注的焦点，一般会采取保守的盈余报告策略，需要采取会计利润最小化的策略，避免政府采取不利于企业的措施或减少政府管制。

二、我国企业盈余管理的利弊分析

（一）盈余管理的积极影响

1 盈余管理是传递内部信息的一种手段

盈余管理就是一种能有效地传递企业内部信息的手段，当公司管理人员认为盈余管理前的财务信息容易对投资者的决策产生误导，并难以准确评价公司财务状况和经营成果时，他们就会主动进行盈余管理来调整盈余，以向投资者传递有价值的信息。

2 帮助企业暂时渡过财务危机

当企业出现财务困境的情况时，其潜在债权人会因为其资产负债率过高，而不愿提供信贷支持。若企业此时适当运用盈余管理，对企业的未来利润采取提前确认的策略，以增加当期利润。

3 增强投资者对企业的信心，树立良好的企业形象

当企业经营面临财务困境时，利用利润平滑手段进行盈余管理的话，企业管理人员就可以向外界传递出稳定的生产经营信号，不仅可以提升企业形象，还能增强投资者对企业的信心，甚至可以吸引更多的战略投资者，优化企业的资本结构。

（二）过度盈余管理的消极影响

1 对资源配置产生不利影响

管理层对外提供企业会计信息后具有许多潜在的经济后果，如影响生产和消费的合理配置、个体间财富分配、企业之间的资源配置等等。如果管理当局向投资者和债权人传递虚假的会计信息，就会误导他们的决策，致使决策者产生不利自身利益的选择行为，损害整个社会的生产效率，使社会资源得不到有效配置。

2 会计信息严重失真

如果经营管理层把财务报表上的盈利信息变成数字游戏，导致其披露的会计信息往往缺乏全面性和相关性，甚至缺乏客观真实性，从而使整个财务报告的适用性大打折扣。盈余管理如果失去其基本的可靠性，给投资者、债权人造成经济损失，误导了会计信息使用者。在我国目前滥用盈余管理已成为盈余信息失真的重要原因之一。

三、促进盈余管理健康发展的政策及建议

（一）完善企业会计信息披露的规则

建立完善的会计信息公开体系。利用电视、报纸、广播等进行传播是我国大部分会计信息的传播方式，会计信息披露渠道过于狭窄，不利于信息使用者快速便捷的进行决策。应该建立一些专门的会计信息公开机构，还可以借助互联网加强信息的提供，以便及时准确地向信息使用者提供定期的投资分析报告与盈利预测信息。

增加会计信息披露的明细项目。目前上市公司种类繁多，会计科目内容也逐渐充实起来，使非经常性损益项目成为大多数上市公司进行盈余管理的主要手段。

加大会计信息披露的监管力度和惩罚力度。要杜绝违法、违纪行为的发生，必须严格加强监管，对于违规盈余管理行为从严处理，严格执法，及时曝光，维护证券市场正常秩序，保证证券市场规范运作。

（二）完善公司治理结构

1 完善公司的产权制度

完善公司的产权制度，加强监控者参与监控的动机和能力。要完善产权制度必须做到：（1）设立作为中介的国有财产经营公司，确保国有财产经营管理的效率，以营造国有财产资本化运营机制。（2）设立纯经济性而非行政性的国有财产管理机构担当国有财产所有权管理主体，该机构不直接从事国有财产的具体经营活动，依靠投资所获得的法律认可的股权对所投入企业的财产进行控股。

2 完善企业内部监控制度

提高企业监控的独立性以及增加调控管理行为的有效性，对公司内部组织和相关制度进行必要的调整。具体措施包括以下几个方面：（1）完善董事会结构，建立董事会专门委员会，独立董事应在审计委员会中占多数并担任负责；（2）建立完善的股东代表诉讼制度，董事、监事、经理执行公司职务时违反法律、行政法规或者公司章程的规定，给公司造成损害的，应承担赔偿责任；（3）建立审计委员会，审计委员会应该由公司的监事和非执行董事组成，提高其做出独立判断和评判信息的能力和独立性；（4）充分发挥监事会的作用，由股东大会批准监事的聘用，以增强监事监控工作的独立性，还要赋予监事会能监控调节经营者行为的实质权力和手段。

3 完善外部监控机制

（1）完善政府监管的目标多元化问题。首先对各个行业完善内部监控机制，对公司管理行为的管制机构明确定位；其次是会计监管机构应建立相应机制，改善会计监管规则的制定程序，让更多的利益相关者参与会计准则的制定；还应考虑对会计监管机构的约束，在一定程度上避免管制失灵。（2）加强证监会、交易所的监管力量，完善以政府监管为主导的职业发展模式，明确监管部门与职能分工。要加大对上市公司的监管力度，尤其是对其财报进行有效的审查。

（三）加强道德诚信建设

1 建立社会监督与惩戒机制

在制度上，政府应该建立以从事市场行为的主体为主要对象的信誉档案库，对企业的信誉进行备案，并且将相关信息对全社会开放；在法律上，树立个人信誉不能作为隐私权来保护的观念，个人信誉应该是透明化的。

2 加强会计队伍建设，培养一支高素质的会计人才队伍

会计处理的结果与会计人员素质息息相关，因此，要提高会计信息质量，会计人员必须具备以下素质：第一，拥有较强的综合能力和较高的专业素质，当出现新的经济业务时，要及时补充相关理论和实践操作的培训，会计人员素质决定了会计信息质量的高低，因此要采取各种有效的措施提高会计人员专业知识技能；第二，具备良好的会计职业道德。会计职业道德就是会计人员在执业过程中应当遵守的道德准则，以达到调整利益相关者之间利益的目的；第三，强烈的法制意识。遵守国家的会计相关法律，真正履行会计人员的职责，充分认识到市场经济就是法制经济。

（责任编辑：陈丽敏）