和谐社会背景下环境会计构建探析

【摘 要】 环境会计作为会计科学的一个新兴分支，在和谐社会的大时代背景下，既有机遇又有挑战。文章探讨了和谐社会与环境会计的关系，从我国构建环境会计的基本原则出发阐述了环境会计在我国实施的几大障碍，并在此基础上提出在和谐社会背景下如何发展和完善环境会计的建议。

【关键词】 环境会计； 和谐社会； 绿色核算； 经济核算

环境会计是会计学、环境经济学、经济学等多学科的交叉学科，是会计学的一个新兴分支。它以会计学的基本原理和基本方法为基础，吸收了环境经济学、经济学等学科的理念、方法的精髓，运用多种计量手段，实现对企业环境活动的监督和分析，以期实现资源优化配置，保护环境，从而达到企业经济效益、社会效益、生态效益平衡发展的可持续目标。

一、环境会计与和谐社会的关系分析

环境会计作为社会经济发展的产物，正是基于人类对自身行为与自然环境关系的理性认识，才逐步发展起来的。因此，和谐社会是环境会计发展的主要动力。环境会计作为和谐社会的一个重要参与形式，为了实现企业与环境的良性关系，要求企业必须对外披露环境会计的相关信息。在环境会计的监督下，“资源节约型、环境友好型”作为向导，不仅能够节约资源，还能够保护环境，同时提高经济效益、社会效益、环境效益等多方面的综合效益，实现真正意义上的可持续发展。

另外，环境会计的内容体现了和谐社会的内在要求，和谐社会的构建，离不开环境会计的支持。和谐社会的核心思想是：企业在追求自身经济利益的同时，也要注重环境、社会、经济的平衡发展，不能只顾经济利益而忽略了资源和环境的承受力。环境会计的理论体系及其核算体系，都与和谐社会的这一内在要求存在着一定的内嵌性。环境会计通过对环境资源的计量、反映、控制、监督等方法，将企业的经济发展问题、环境保护问题等放在同等重要的位置上，通过对环境会计信息的披露，将企业应当履行的环境责任提高到了一定的层面上，督促企业将协调持续发展落到实处。同时，环境会计也为企业的经济决策和环境决策提供意见和数据支持，帮助企业实现经济效益、社会效益、环境效益的全面协调可持续。

二、构建我国环境会计的原则

（一）借鉴与创新相结合的原则

目前，西方国家的环境会计发展已经有了几十年的历史，美国、加拿大等国家的环境会计发展也取得了不小的成就，在理论与实践方面的进展已经突破了原有的水平。在日本，环境会计信息作为企业的一个重要组成部分，需要对外界报告。构建我国环境会计，理应在借鉴国内外优秀成果的基础上，选择性地吸收精华，实现适应本土的独特创新，与和谐社会的发展相结合。尊重文化差异和地区差异，不断创新和调整，开拓思路，才能在和谐社会的要求下，建构具有中国特色的环境会计体系。

（二）强制和自愿相结合的原则

在推行环境会计的初级阶段，有些企业对环境会计的认识不够，不愿意尽可能多地公布环境会计信息，这就要求政府部门采取相关措施，积极干预企业的环境会计信息披露。对于自愿披露的企业，政府职能部门应当给予奖励；对于不愿意甚至逃避环境会计信息披露的企业，应采取批评和教育甚至惩罚相结合的方法，从立法上规定环境信息披露的最低限度，实现规范化。

（三）政府监督与行业监督相结合的原则

政府和行业部门的监督指导，是实施环境会计的重要保证。主要指导监督机关是财政部、环境保护部、国家统计局等，通过制定环境会计的相关准则、指南，制定环境会计的有关制度、标准，使得环境会计的实施有据可循。另外，行业协会和研究机构的介入也必不可少。通过深入的相关调查研究分析，能够促进环境会计实施的科学化。例如注册会计师协会可通过调查研究发现环境会计中存在的技术难题和阻碍因素，从理论和方法上给予指导和改进意见；环境会计专业委员会可利用自身优势，提出有关环境会计概念框架，使其能够更顺利地融入到和谐社会的构建中去。国内的一些环保组织、绿色和平资源组织等，也对环境会计的实施具有监督作用。

三、和谐社会背景下环境会计的困境

我国环境会计的发展，自成立之初，就面临着各方面的问题。绿色国民经济核算体系定位不明确、绿色GDP定位不明晰、对自然资源耗减的评估方法有待完善、环境成本与生态破坏成本的计量如何统计等，都是环境会计发展的重大问题。目前，我国的环境会计面临着三大困境。

（一）制度困境

我国的环境会计较发达国家来说起步晚，压力大。尽管我国环境会计的发展遵循四个原则相结合的方法，但是从制度上来说，环境会计的困境依然明显。一方面，我国环境领域内缺少一个专门而全面的环境法律和法规，相应的配套政策措施也不健全。法律制度上的缺失，使得环境保护政策根基薄弱。目前我国的环境保护政策是“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁利用谁补偿、谁破坏谁恢复”，这是一种强制要求企业参与、规范企业行为的方针，在这样的情况下，企业缺少参与和谐社会建设的激情，影响了企业的积极性。另一方面，这些措施也由于缺少法律根基，覆盖面有限、力度有限、操作有限，根本无法与和谐社会的要求统一。

（二）观念困境

我国环境会计发展的观念困难，主要包含两个方面的内容。

首先是政府方面“以GDP论政绩”的错误观念。GDP是不少地方政府用来衡量政绩和工作的评价标准，因而地方政府要经济发展，不得不走上先污染后治理的道路。以牺牲环境为代价，追求经济快速增长，给生态环境带来了巨大的压力和破坏。环境污染后的再治理和恢复，往往消耗更多的成本，陷入恶性循环中。更严重的是，有些环境的污染是不可逆的，一旦破坏就必须承担严重的后果。这种“以GDP论政绩”的错误行政观念，导致了经济发展以GDP的增长为导向的错误发展观念，扩大了环境会计推行和实施的难度，造成了环境会计发展的观念困境。

从企业方面来说，观念困境来源于企业利益至上的绩效考核。企业作为以营利为目的经济组织，在现代社会主义的企业制度下，追求利益最大化。为了实现经营业绩，企业也会忽视环境问题，将环境污染排除在决策考虑因素的范围之外，减少甚至尽可能逃避社会责任。环境会计无疑要将环境成本纳入企业的总成本里，这样也势必会导致企业利润的降低，从而被企业排斥。

（三）方法困境

环境会计的困境，主要来源于环境会计中要素的分类、确认、计量、报告形式的障碍。

就环境会计要素的分类来说，目前尚无一个统一的认识。比较具有代表性的观点有三要素论、四要素论、五要素论、六要素论。这些观点中，每个观点又有分歧。就拿三要素和四要素论来说，三要素论以刘永祥的主要观点为代表，认为环境会计要素分为环境资产、环境效益、环境环境费用三个要素；另一个观点则以环境会计和报告的立场公告规定的环境资产、环境成本、环境负债为三要素。四要素论的一个观点是李宏英认为环境会计要素包括：环境资产、环境负债、环境费用、环境收益；李心合则认为环境支出、环境收益、环境资产、环境负债构成了环境会计的要素。

环境会计的确认困境，来自于我国尚未有专门的环境会计准则和不确定的分类标准，以及不完善的法律制度。环境会计的确认，要将涉及环境活动的业务事项加以确认为某种环境会计要素，并逐条记录，列入企业财务报告。分类不明确，则确认的条目不明晰；准则不明确，则如何记录不明确；法律不明确，则保障措施缺失。

环境会计计量的困境，是由于环境会计的核算体系导致的。无法用货币计量的环境经济事项构成了环境会计的计量障碍。自然环境资源是非交换且非人类劳动的公共物品，既不能通过市场来进行交易，自然也不存在市场交易价格，因而不能用货币进行计量。但自然环境资源向人类提供的各种服务具有直接或间接的经济价值，使得环境会计必须进行计量，这是环境会计的核算体系中存在的最大困境。

四、构建环境会计的对策和建议

（一）借鉴国际上绿色核算的理论、方法与实践的优秀成果，建设中国特色的和谐社会背景下的环境会计

前文中已经论述了我国环境会计构建的原则，其中就有借鉴与创新相结合的要求。自20世纪80年代以来，国际上关于环境核算的探索实践一直处于进步阶段，联合国等相关组织对于环境会计的建构，也提出很多方法，尤其是在经济核算体系方面，理论逐步趋于成熟，覆盖面也在不断加大，是我国发展环境会计，建立绿色国民经济核算体系的重要参考。另外，欧美、日本等其他国家的环境会计研究成果和实践成果，也具有相当的典型性，十分有必要在此基础上进行反思和创新，实现我国环境会计的突围，建设中国特色社会主义环境会计。

（二）完善绿色核算相关的制度法规，加快环境会计和环境资源保护方面的立法

针对我国环境会计的发展困境，法律法规的完善是环境会计执行与实施的最终保障。目前我国环境资源统计的工作部门尚不明确，绿色国民经济核算的统计规划、制度与标准等还没有一个共识，这就造成了数据繁杂、协调性差、连续性差、可用性低等多种问题。目前立法的当务之急，是建立与绿色核算体系相适应的，并且能够反映和谐社会宗旨的资源环境统计指标体系。从政府方面来说，在和谐社会的统一要求下，应该对相关法律法规进行明文规定，明确企业的义务与要求，从奖罚两个方面规范企业的环境行为，促使企业自愿披露环境会计信息，对提供虚假信息的企业进行制裁，强制性提高环保意识。

（三）组建专门的环境会计研究机构，明确宏观环境会计未来的研究重点

组建专门的环境会计研究机构是完善环境会计理论研究工作、解决环境会计在方法上的障碍的重要措施。政府应该组建专门的环境会计研究机构，重点研究环境会计的理论和实践问题，尽快明确环境会计的基本准则和具体准则，从环境会计要素的确认、计量与报告，等方面加强建设。根据目前国际上理论研究与实践的进展，以及我国的基本国情，环境会计未来的研究重点，应集中在以下几个领域：一是自然资源耗减的进一步研究；二是促进环境成本估值的模型化和标准化，增强适用性；三是进一步开展生态破坏成本的研究并用于核算实践领域之中；四是绿色GDP核算如何衔接企业会计核算的问题；五是如何用绿色核算体系促进和谐社会的建设。

积极开展绿色教育，提高企业对环境会计的重视程度，强化和提升企业运用环境会计的素质，从而保证环境会计的有效实施，促使企业主动地将环境成本纳入企业管理决策中来，从社会角度和环境角度反思企业绩效，促使企业积极地履行社会责任，主动参与到和谐社会的构建中来。

【参考文献】

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