浅谈如何做好中小企业财务预算

（杭州吴山开发建设总公司浙江杭州310002）

根据艾瑞市场咨询（IResearch）最新发布的《2012年中国中小企业B2B电子商务研究报告》，2012年我国中小企业已达到5 000万家，占企业总数的99％以上，创造了60％左右的国内生产总值。受2008年金融危机及后续影响，我国许多中小企业的发展陷入困境，尤其资金的紧张直接威胁到其生存与发展。浙江是全国著名的中小企业大省，由于政府的重视与扶持政策的出台，目前浙江省中小企业保持了平稳发展，并呈现出结构调整和增长方式转变加快推进的态势，但仍然面临诸多困难和问题。其中，改善财务管理水平，强化资金的预算安排是一个需要认真考虑的重要方面。全面预算能够更有计划地管理公司的发展速度以及发展方向，合理有效且正确地做好财务预算，能够给公司发展带来更多的支持与机会。

一、中小企业财务预算存在的主要问题

财务预算是确定经营活动所需资金的来源以及在预算期内如何将资金用于预算活动的计划，通常包括现金预算、营业收入预算和财务状况预算等内容，是一个需要统筹考虑的复杂系统。目前中小企业财务预算主要存在以下问题：

（一）财务预算的意识不强

在我国，大多数的中小企业都是私人企业，经营者和投资者为同一个人。所有权与经营权相统一，在企业刚起步时管理更方便、成本更低廉，可以使企业在一定时期内有一个较快的发展。但在决策方面则主要靠经营者的个人经验，在管理方面主要靠人情因素维持，常常忽略财务预算的重要性。

另外，部分企业对财务预算认知错误，认为财务预算只是一种财务行为，与企业自身的发展没有多大关系，这种错误的观念使中小企业在合理运用财务预算方面产生偏差，没有有效地运用这一宝贵信息。也有部分企业认识到了财务预算的重要性，但是却不知道该如何安排和实施财务预算，制定的财务预算得不到合理运用。

（二）财务预算不周全

1.财务预算考虑不全面。中小企业的财务预算要尽可能从企业实际情况出发，结合现有市场情况，做出最为符合当前情况的财务预算。当宏观经济整体萧条，经营状况波动时，企业对于市场的把握就比较困难。如通货的紧缩或膨胀对产品材料成本的影响；银行利率变化对企业已有贷款或是筹资的影响等。另外，中小企业在编制财务预算的时候往往会忽略或是不能准确考虑到未来企业的生产能力、销售状况以及资金回收情况的影响，这些往往导致企业的财务预算脱离实际情况，使企业面临资金紧张等危机。

2.财务预算编制方法不完善。预算编制方法对预算目标有很大的影响，直接或间接影响预算管理的效果。预算编制方法不完善，会使预算在执行的过程中，出现经常追加预算的情况，从而打乱后面的预算计划。预算编制是中小企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。许多中小企业，在预算中的预见性、连续性及计划性不够；财务预算不够细化，具体指项目和明细资料缺失，透明度不够；还有财务预算的编制、审核以及分配的周期比较长等问题。预算编制方法有固定预算、滚动预算、零基预算、弹性预算、概率预算等方法，而每个编制方法适用在不同的情况下，因此选择合适的方法非常重要。

（三）财务预算与计划不匹配难以进行业绩考核

财务预算不能与企业的发展战略相配合，在财务预算中很难掌握预算的使用和发展战略的相关性，更无法判断其合理性。另外，由于财务预算的主要指标是综合性的，预算不细致就无法很好地衡量工作业绩，尤其是在战略管理重要性提高的情况下，财务预算就没有很好的办法充分诠释战略意图。

二、如何做好中小企业预算及管理

（一）树立正确的预算管理观念

观念的理解非常重要，如“以企业战略为基础”的理念，使日常预算管理成为长期发展战略的基石；跟上市场的脚步、“面向市场”的理念，使制定相关预算时考虑到市场因素，使预算在市场中经得起考验；加强对未来企业活动的预算分析的思想，使预算更为精确以及贴合实际；“做好绩效考核”的理念，让预算管理做到位，真正发挥预算管理的作用。

（二）构建适应的预算组织机构

预算的组织关系着企业预算的质量，是预算管理监督的一大保障。一个好的预算组织离不开好的组织机构，一个好的组织机构能够更好地促进预算以及管理。预算管理委员会的组成，主要取决于企业规模、性质以及所在的行业，核心作用则是提出预算要求、规划管理预算。在中小企业中，预算管理委员会应包含三个组成部分：领导层：公司的高层管理者，主要提出公司的发展方向、战略方针，使预算能够符合公司的管理目标，并监督管理者能够按照管理的要求执行；高级管理人员：参与讨论会议，并制定相关的预算管理的流程；会计人员：为了能够使预算更为有效，且符合财务的要求，会计专业人员的参与，能够在制定财务预算时提供专业性的建议和支持，更有效地完善财务预算。

（三）完善预算管理的相关制度

要想规范企业预算管理，明确的制度文件不可缺少，它可以规范奖惩制度，让管理阶层以及员工明确知道自己的职责。制定相关政策时要遵循以下几点：一是执行和监督相分离。这样可以在一定程度上有效监督预算的执行，并给执行者一定的压力，尽量按照预算进行生产计划，方便管理。二是明确奖惩制度。奖惩制度是绩效考核中不可缺少的。三是制定监察人员轮换制度。四是制定制度需要符合企业实际情况。公司的大小及所经营业务不同，制定的预算管理制度也是不相同的。

（四）做好预算实施中的监控

1.控制形式。在预算控制中主要有外部控制、内部控制、审计控制三种形式。（1）外部控制是指企业外部环境对企业预算的执行产生的影响，主要包括经济政策、市场状况、社会环境，它们会影响到企业战略的确定，阻碍预算的实施。一般情况下，在一段时间里这些因素都是比较稳定的，对预算控制影响有限。（2）内部控制是指企业内部的组织机构及监督人员对预算执行的分析监控、追踪调查，包括自我控制与管理控制。自我控制是指特定的部门及人员监督自己职责范围内的预算执行情况，并观察任务的完成情况与预算之间的误差，然后进行个人的分析总结。实行自我控制的好处是，可以让参加预算编制的各个部门及相关人员对预算的执行心中有数，能更好地按预算完成任务，发挥人的主观能动性。（3）审计控制是对企业预算管理全过程的审计。了解预算的效率以及效果，提高企业的预算水平，从而充分利用企业的资源。

2.控制方式。根据控制时间不同分为事前控制、事中控制与实时控制。事前控制是对预算对象在执行前进行控制，防患于未然。事中控制又称过程控制，能够及时发现预算执行和预算的差异，在问题刚出现时及时解决，能够提高预算控制的效果，也提高预算目标的实现率。与事中控制相似，实时控制强调及时，将实际情况与预算情况及时比较，及时上报差异、分析原因、解决问题。

3.控制原则。适时控制原则：对活动偏差能够及时发现并及时得到纠正；适度控制原则：对控制范围、程度和频度要恰到好处；重点控制原则：选择关键控制点进行重点控制；弹性控制原则：控制不能绝对化，应该具有一定的灵活变通性。

（五）做好预算的差异分析

预算分析是将预算和实际进行比较，从中找出利弊，以便在以后编制预算时加以利用，从而更好更精准地做好预算工作。预算差异分析是预算中的重要环节，可分为定性分析法和定量分析法。定性分析通过观察、调查等形式，收集资料从而了解相关情况，找出问题并寻找原因；定量分析是一种基础的差异分析方法，只是指标的对比，从数量上确定差异，在客观上揭示差异。在实际中为了能够更好地进行预算分析，需定性分析和定量分析相结合，比较常用的则是比较分析法和因素分析法。

预算差异分析没有固定不变的流程，一般遵循以下基本流程：一是明确目标；二是收集分析资料；三是寻找差异，比较简单的方法是用比较分析法，对比预算以及执行结果；四是调查与分析，寻找差异产生的原因。差异分为有利差异和不利差异，从有利差异中可以总结宝贵经验，了解差异产生原因，进一步完善预算的编制。而我们重点要分析的是不利差异部分。进行差异分析要结合企业现有情况及社会大环境，做到具体问题具体分析；五是差异报告，让决策者明了企业存在的问题及今后需要改进的地方；六是改进与追踪，领导对差异报告中的差异采取的具体措施要进行追踪和改进，措施执行是检验措施是否有效的唯一办法。