税务风险管理探讨

李海琳

风险是指某种不确定性或者说是一种概率。这种不确定性或者概率给人们生活带来一定程度的损失，有时也给带来一定的或不可想象的机遇。税务风险作为风险的一种风险，越来越被重视。

一、税务风险的含义

（一）什么是税务风险

税务风险是企业全面风险中的一种风险，主要是指纳税人在纳税过程中纳税活动给企业造成的损失的可能性，风险来源主要表现两个方面：一是从主客观原因上来看，由于税收环境的复杂多变导致税收政策法规的不断变化，而企业没有正确理解变化了的税收政策法规致使企业的纳税行为不符合税法规定或者是纳税人缺乏依法纳税的观念致使在理解和执行税收法规的过程中出现偏差，从而造成多缴税款或少缴税款的行为，引起税务部门的稽查，可能给企业造成经济损失或声誉损失。二是从企业经营行为上来看，税法的应用不准确，因而存在漏缴税款或者未充分利用该享用的税收优惠政策等，致使企业经济利益的受损。税务风险是客观存在的，只要存在税收事项就会有税务风险的发生，而且随着条件的变化而其也在不断地发生变化，它不以企业或国家税务机关的的意志为转移，企业只能采取风险管理办法降低风险发生的频率和损失程度，而不是彻底消除风险。

（二）影响税务风险的因素

1.企业的经营理念。企业管理者在经营过程中的经营意识、执行企业管理过程中对风险的管理认知、对待风险观念尤其是对待税务风险的观念等方面都会对企业税务风险产生一定的影响。一般是经营理念不强，风险意识淡泊的风险观念都会引起企业的税务风险。

2.企业的人员素质。企业员工的文化背景、在工作中的积极或消极的工作态度、所从事的专业工作经历以及专业能力等，比如企业高层管理人员的决策正确与否、前瞻性和滞后性，一般业务人员的操作能力、沟通能力等，都可能导致税务风险。

3.企业的法律意识。在任何一项业务发生过程中，从经济合同签订到业务生产和管理流程都必须遵守国家的法律法规，这是企业生存的最基本的条件，因此企业所从事的一切涉税业务活动都要进行依法纳税。在涉税业务中，有可能存在对法律法规的理解及运用不到位会导致一些税务风险，然而这些涉税风险可以通过涉税自查、管理沟通、税企沟通、行政复议、法律诉讼等方式进行防范、化解和控制。

4.企业税务文书。税务文书是企业完税及基础资料，是企业纳税的凭证、也是税务进行稽查时参考的对象、主要包括企业发生的经济合同、涉税的会计凭证资料、日常的纳税申报资料等，涉及到特殊行业的有关税务事项要通过企业的专项申请、税务机关相关批复资料等。这些资料必须依法进行妥善保管。

5.税务稽查。税务稽查是税务机关履行其执法职责的重要体现，企业必须重视并积极配合，在税务稽查的过程中与税务稽查人员充分沟通，寻求税务的支持和理解，从而避免或减少不必要的税务争端，避免连锁的税务风险，增加企业额外的税务负担。

6.企业的管理流程。企业管理流程主要包括企业管理目标的制定、业务控制模式的选择、企业管理程序的优化、内部控制手段的运用等。企业所选择的管理流程不同，其蕴涵的税务风险也迥异。标准规范的企业管理流程就能够减少或降低企业的税务风险；反之粗放、不健全的管理流程有可能增加企业的税务风险，给企业造成损失。

7.税务环境。税务环境包括纳税人所在地的政府对经济发展的观念、国家税务人员素质、地区的经济发展水平、国家对所在地的优惠政策、市场开放程度等方面。税务环境好坏将会影响企业的生产经营、发展战略。

二、风险管理与税务风险管理

（一）风险管理。安然事件后，2004年COSO发布了《企业风险管理——整合框架》中将风险管理理解为全面风险管理，即全面风险管理和企业其他的管理一样是一个过程管理。从企业的董事会、企业的各级管理层以及企业中其他人员都参与的一个过程。这个管理过程从企业高级管理层制定企业战略开始到企业的日常经营的各项活动，对存在的可能影响到企业的未来将要发生的事件和管理活动中存在的各种风险，将这些风险及风险事件控制在可控的范围之内，从而保证企业既定的目标得以实现。

在我国，2006年6月，国资委印发了《中央企业全面风险管理指引》中，把全面风险管理理解为作为一种管理方法，企业在特定时期和特定条件下制定总体经营发展规划目标，围绕此目标把风险管理的基本流程贯穿于企业管理的每个环节和经营过程中的各项经营活动中，从而使企业培育和建立的风险管理文化环境，达到建立健全企业全面风险管理体系的一种管理方法，目的是帮助国有企业提高应对风险的能力，建立健全企业全面风险管理长效机制，增强企业在复杂的国内和国际环境中的竞争力，促进国有企业可持续、健康、稳定的发展，从而防止国有资产流失，实现国有资产的保值增值。

（二）税务风险管理

本文根据国内外对税务风险管理的研究成果将税务风险管理的概念界定为：税务风险管理由企业的高层管理者决策，通过管理目标，对企业的税务风险进行识别和控制的过程。旨在控制纳税成本，提高税务价值。将防范控制税务风险作为企业全面风险管理的一个内容，提升企业的管理水平。

三、税务风险管理的内容

（一）制定税务风险管理目标

目标的制定要在合法、合规的前提下，支持和保障企业实现其发展战略和经营目标，确保风险——收益均衡下的企业价值最大化。

（二）设立税务风险管理机构

设置税务风险管理机构配备专业人员进行涉税事项管理。并且赋予其相应的职责和权限。税务风险管理机构的主要职责包括：参与企业的重大经营决策；制定企业的税务管理制度；对企业的税务风险进行识别、评估；提出企业的税务风险管理具体措施；指导其他部门的税务风险管理工作；建立企业的税务风险管理的信息与沟通机制；对实施的风险管理措施进行监督和反馈。

（三）分析企业各种税务风险因素

企业内部税务风险因素分析主要包括：企业的组织架构、企业的内部控制制度、企业的税务风险管理模式、高管人员对待税务风险的态度、税务管理人员的业务素质、从事税务管理工作的职业道德；企业的经营状况；企业的信息沟通情况；监督机制情况等。通过以上方面的分析找出企业的税务风险形成的内在因素。企业外部税务风险因素分析主要包括：国家的所处宏观经济形势、国家所采用的货币政策和产业政策、国家体制的经济改革、国家的税收法规和地方性法规的制定差异性、企业所适用的税收法律法规等。通过对外部税务风险因素分析，识别企业在大环境下可能遇到的税务风险。

（四）识别企业的税务风险

通过对税务风险因素分析，在企业内部建立动态的税务风险识别系统，查找出企业经营活动及其业务流程中的存在税务风险。

（五）构建税务风险预警机制

根据企业自身的实际情况，定期或不定期下达税务风险的预警指标和预警周期。根据发生税务风险的可能性大小设立预警期间。

（六）建立税务风险评估体系

对识别出的税务风险，采用一定的评估方法，建立税务风险模型，对风险的可能性、影响程度等进行风险评估。

（七）监控企业的税务风险

对企业的税务风险要实施监控措施，不仅要监控存在的税务风险，而且要监控可能发生的税务风险，通过监控发现税务风险管理方案的漏洞，及时作出调整。

（八）制定税务风险管理措施

根据对税务风险的分析、评估，结合企业自身的业务情况和管理体系，建立一套适合自身企业的纳税管理体系，并随着经济环境的变化进行不断改进和不断完善，从而才能有效控制企业的税务风险。

（九）进行信息与沟通

及时准确收集、传递和反馈税务风险信息，加强内外部的联系与沟通，才能有效地进行税务风险管理。

（十）实施监督与反馈

企业对所实施的税务风险管理机制要进行必要的监督，监督可以采用内部审计监督模式也可采用外部审计监督模式，或者即采用内部审计监督也采用外部审计监督相结合的监督模式，来发现管理过程中的缺陷，不断完善管理机制，从而提高企业防范风险的能力。

随着经济全球化的发展，企业在市场竞争中将面对各种各样的风险，如何辨识、评估、监测、控制风险，已成为热点问题。税务风险管理对于我国绝大多数企业来讲还是个新概念，是企业税务管理中一个相对薄弱的环节。因此，开展税务风险管理，既是出资人对企业的要求，也是企业自身参与市场竞争，确保持续、健康、稳定发展的需要。

[1]Shimpi.P.A.Integrating Corporate Risk Management.Texere LLc，2001.

[2]范忠山、邱引珠.企业税务风险与化解.北京：对外经济贸易大学出版社，2003.