试论兰州总段高养中心会计核算体系的设计及存在的问题

张德升

（甘肃省机场投资管理有限公司，甘肃 兰州730000）

1 单位概况

1.1 成立背景及组织结构

兰州公路总段高等级公路养护管理中心（以下简称“中心”）成立于2007年7月11日，是兰州公路总段按照省交通运输厅“对高等级公路实行属地化管理”的总体要求，接管兰州周边高等级公路后，经省厅批准成立的全省首个高等级公路养护专门机构，科级建制，事业单位。

1.2 管养路段概况

中心负责管养兰州周边G6京藏高速、G22青兰高速、G30连霍高速、G75兰海高速、S1兰营高速、G045国道连霍线6条共计355.301公里省城进出口高等级公路。

1.3 养护生产组织模式

日常保养、路面的小型维修、桥涵隧道以及构造物的小型维修由养护工区完成；路面集中维修、灌缝和养护维修工程由专业化路面队完成；桥隧涵以及防护构造物的集中维修、交通工程维修由桥隧构造物养护队完成。

1.4 经费（资金）的性质及决算要求

1.4.1 通行费高速公路养护经费：来源是已纳入财政预算内资金管理的政府性基金，通行费收入。

1.4.2 通行费路政管理经费：来源是已纳入财政预算内资金管理的政府性基金，通行费收入。

1.4.3 省养配套养护经费：来源是“费改税”后已纳入中央预算管理的燃油税收入。

1.4.4 省养路政赔补费返还经费：来源是按照“收支两条线”原则，纳入财政预算外资金管理的政府非税收入，路政赔补（偿）费。

1.4.5 其他收入：如安保工程、危桥加固等专项工程建设资金，经营性收入等。

2 会计核算体系设计所要实现的目标

2.1 对于日常经济业务进行及时、准确地核算，如实反应并监督各项资金安全、合法的使用；

2.2 提供各类基础财务数据，进行管理分析，满足单位财务管理需要，为领导科学决策提供依据；

2.3 满足年度财务决算要求，编制财务决算报表。通行费养护、通行费路政资金要求按路段编制财务决算报表；

2.4 满足年度部门决算要求，编制部门决算报表；

2.5 满足各类审计的要求，特别是预算执行情况审计的要求。

3 会计核算体系的设计

3.1 银行结算账户

根据财政部门审定，中心开立银行账户两个，分别是基本结算户和路政赔补（偿）费汇缴专户。

3.2 会计核算体系

启用基础帐套、报表生成帐套、固定资产帐套、其他帐套构成中心会计核算体系。

3.2.1 基础帐套

基础帐套是指经济业务的核算处理帐套，该类帐套的建帐思路是一种性质的经费（资金）建立一套帐；

以中心为例，日常会计核算，根据经费性质设置4个基础帐套，分别是省养养护帐套、通行费路政帐套、通行费养护帐套，省养路政赔补费返还帐套。在此，重点介绍通行费养护账套的核算范畴：

通行费养护帐套：主要核算总段下拨的通行费经费，该帐套设置银行存款科目（基本户），并以列帐的形式（代收代付）反应省养养护帐套、通行费路政帐套和省养路政赔补费返还帐套经费的资金收支业务；

对该帐套“事业支出/项目支出/通行费收费管理单位的项目支出”科目及其明细科目设置部门、项目两种辅助核算功能，部门为：巉柳高速路、柳忠高速路、白兰高速路、机场高速路、兰海高速路、兰临高速路、树徐高速路、徐古二专路。项目为：预算文件中明确的项目名称。

对于小修保养类支出，凡是能够明确受益对象（如，能直接确定属于某一路段支出的人工、材料、机械费等）和预算项目的，则在计入相应会计科目的的同时，全额计入某路段的部门辅助核算和相应预算项目的项目辅助核算中；凡是不能直接确定受益对象（如，某个养护工区，按照所处的地理位置和养护作业半径，管养2条及以上的线路，则其支出的人工、材料、机械费等不能直接确定属于某条路段），则按照一定比例（见表1）分摊计入某个路段的部门辅助核算；凡是不能明确预算项目的，则根据上一年度预算项目及生产部门的判断，预置预算项目，并计入该预算项目辅助核算，待预算项目明确后，对照调整；大中修支出、水毁抢修支出的核算与此类似。

表1

3.2.2 报表生成帐套

报表生成帐套是指为了编制财务报表启用的帐套。平时并不处理业务，只在编制报表时（如年末）将基础帐套中核算取得的财务数据过入其中，生成电子报表。

3.2.3 固定资产帐套

固定资产帐套是指根据上级单位统一要求，单独启用固定资产模块对中心固定资产进行管理的帐套。

3.2.4 其他帐套

其他帐套是指不执行《甘肃省公路事业单位会计核算办法》，执行《国有建设单位会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非盈利组织会计制度》、《施工企业会计制度》、《企业会计制度》等会计制度的帐套，如根据核算要求，单独建帐反映安保、危桥加固等资金的基建帐套。

3.3 报表的编制

1-11月份，只生成基础帐套的报表，12月份根据基础帐套中部门辅助核算的数据，在报表生成帐套中生成财务决算报表。同时根据基础帐套数据，相应编制部门决算报表。

4 存在的问题及理论探讨

兰州总段高养中心会计核算体系的设计，尤其是基础帐套与报表生成帐套的设计，基础帐套中部门辅助核算、项目辅助核算功能的运用，基本能够满足前文所述的会计核算体系所要实现的目标，但也存在如下问题：

4.1 《甘肃省公路事业单位会计核算办法》规定，“一个单位设立一套帐”。同时，部门决算要求：“一个部门，一本决算”。但目前，中心仍然按照资金性质分别设置省养养路费、省养路政赔补费返还、通行费养护、通行费路政、基建项目等多个帐套。部门决算也是按照资金性质编制部门决算报表。

4.2 通行费财务决算报表按照路段编报，其编制的思路是根据基础帐套中部门（路段）辅助核算的数据，但是存在帐表不符的“嫌疑”。

4.3 日常核算过程中，存在较多的需要合理分摊确定，计入各个路段的费用。同时，由于预算下达较迟，预算项目不明确，存在预置预算项目的情况。从整个年度看，难免造成预算执行的偏差。

4.4 目前的会计核算体系是在财务会计的理论架构下设计的，财务报表的目标使用者主要是上级单位和财政部门，而对于本单位内部管理需要的信息反应稍显不足。

4.5 目前的会计核算体系对于资产管理的能力稍显不足。特别是对于资产的日常管理（如日常保养、大修记录，资产、设备使用效率追踪等）如何强化？对于具有生产车间性质的站、厂（如，沥青混凝土拌合站、改性乳化沥青生产车间等）如何加强管理？

综上，兰州总段高养中心是全省第一家专门从事高等级公路养护管理工作的专门机构，同时，管养线路比较密集，管养路段里程长，会计核算体系的设计有其特殊性，对全省其他高养中心会计核算体系的设计具有一定的借鉴意义。但由于作者水平有限，难免存在不足和差错，还请各位专家批评指正。

［1］事业单位会计制度[Z].

［2］甘肃省公路事业单位会计核算办法[Z].