浅谈营改增对通信施工企业的影响

张兵

【摘 要】营改增自2012年1月率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动改革试点以来，试点地区和行业不断扩大。面对即将到来的营改增，企业必须未雨绸缪，早作准备分析营改增的影响，制定应对之策。本文以通信施工企业为例，进行了一些思考。

【关键词】营改增；影响；对策

备受瞩目的营业税改征增值税自2012年1月率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动改革试点以来，北京、江苏等11省市也陆续加入试点的改革大军。同时在2012年10月18日举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上，国务院副总理李克强表示：要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。由此可见作为深化财税体制改革的“重头戏”，营改增已是大势所趋，不可逆转。山东中移通信技术工程有限公司作为通信施工企业属于建筑安装业的范畴，在不久的将来也将实行营改增。顺应改革潮流，分析营改增对企业的影响，提出应对之策成为企业财务人员的当务之急。首先介绍一下企业概况：山东中移通信技术工程有限公司是中国移动通信集团山东有限公司的全资子公司，主要负责山东移动基站、干线、铁塔天馈线的维护及GSM、TD、WLAN工程的建设工作。公司的经营主要通过自营及分包两种方式来实现。其中在公司的自营业务中，建设方负责提供设备和主材，我公司主要提供施工劳务和少量辅材。以下将以中移公司2012年的财务报表数为基础分析营改增的影响。公司现行营业税率为3%，营改增后建筑业增值税税率为11%。

一、对经营状况的影响

分析：（1）增值税是价外税，价税分离导致收入下降幅度加大。（2）成本费用中可抵扣的项目主要有分包费、材料费、燃油费、维修费等。仅占总成本费用的40%左右，占比较小，导致成本费用下降幅度较小。结论：相比生产企业，公司成本费用中可抵扣的进项占比低，成本费用下降幅度较低。

二、对财务核算的影响

收入下降幅度，导致利润下降，税负上升。（1）科目变化：停用应交税费-应交营业税，增加应交税费-应交增值税（进项税额，销项税额，已交税金，进项税额转出等）科目。（2）收入核算影响：提供应税劳务时，在营业税下，按实际收取的金额，全额计入收入；在增值税下，分为两部分，分别贷记主营业务收入和应交税费—应交增值税（销项税额）。（3）成本核算影响：取得增值税专用发票且认证通过的成本费用，在营业税下，直接借记主营业务成本或管理费用；在增值税下，价税分离，分别借记主营业务成本/管理费用和应交税费—应交增值税（进项税额）。对于已购进货物若发生非正常损失及改变用途等，还需将已入账进项税额转出。（4）资产核算影响：按国家相关规定，增值税转型改革后，外购固定资产所含进项税额允许全额抵扣。营改增后，我公司也将适用此规定，这将减少资产价值，增加进项税抵扣金额。

三、对税务管理影响

营改增后，增值税下的税务管理具有以下特点：（1）发票管理严格。由于增值税以票定税的特点，国家对增值税专用发票的管理非常严格，国税总局专门制定了《增值税专用发票使用规定》对增值税专用发票的领购、开具、作废、存放等进行严格管理。（2）增值税申报操作繁琐，工作量大。增值税下，销项税额的确定通过发票的抄报税实现；进项税额通过发票认证实现。特别是增值税进项税额的认证，因为国税发[2006]156号文件第二十五条规定：“用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符”所以每一张专用发票均需通过税务局的防伪税控系统进行认证，给财务人员增加了很大的工作量。（3）纳税时限要求严格，特别是进项税额抵扣时限。《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）中规定：“增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。”这对增值税专用发票传递管理工作提出了更高要求。

面对营改增后利润下降、核算复杂、工作量增加的不利局面，作为公司的财务人员必须责无旁贷，积极为公司出谋献策，减少损失，趋利避害。面对营改增，公司可采用的应对之策有：（1）增加进项税额抵扣，降低成本费用支出，减轻税负。应交增值税=销项税额-进项税额。在收入短期内难以增加的情况下，只有增加抵扣的进项税额，才能降低税负，增加利润。为此公司必须规范采购和报账等环节的规章制度，优先选择增值税一般纳税人作为供应商；规范合同签订，合同内容中增加发票种类及送达时限的约定；在日常报销中规定，凡是能够提供增值税专用发票的行业，必须用专用发票来报销，否则一概不予受理。（2）加强税务管理。因为增值税具有发票量大，要求严格的特点，企业必须制定严格的规章制度对增值税专用发票的领用、开具、作废、保存、认证等环节进行规范管理。同时因为进项发票抵扣的时间限制，企业也须制定相应制度对进项发票的传递流程进行严格管理，确保发票在抵扣时限内顺利通过认证。（3）加强政策的宣贯及人员培训。“营改增”不仅仅是财务部门的事情，它影响重大，涉及公司的方方面面，必须高度重视，全员参与。财务人员有责任，也有义务组织相关部门和人员进行“营改增”培训，将涉税政策和相应制度进行宣贯，保证“营改增”工作的顺利实施。

“营改增”是国家强力推行的重大财税改革，对本企业具有重大而深远的影响，并且这种影响更多的是一种不利影响，公司必须未雨绸缪，早作准备，采取积极措施，充分利用政策，降低风险，减少损失，维护公司权益。