后金融危机时代基于公允价值计量对我国银行会计信息影响的思考

杜小雨

（西南财经大学会计学院，四川 成都 611130）

一、引言

20世纪70年代，公允价值计量逐步出现在会计界，90年代初开始在美国等国家会计准则及国际会计准则中得到推广使用。公允价值与经济环境联系密切，涉及诸多不确定性因素，由美国次贷危机引发的全球金融危机，将公允价值计量的不确定属性再度放大。此次金融危机首先波及到了银行业，并引起欧美众多银行的倒闭。虽说我国银行业也曾被波及，但由于新准则运行的时间不长，公允价值在我国银行业中的运用基本上还处在探索阶段，故影响范围较小，程度较轻。

基于上述背景，本文对公允价值计量对于我国商业银行会计信息产生的利弊进行了简要分析，并从银行内部角度提出了几点解决策略，以期对公允价值计量下如何保障我国上市银行会计信息质量，做出一点积极贡献。

二、公允价值计量对银行会计信息的影响

（一）增加了上市银行会计信息的透明度

历史成本计量模式把银行的财务报表上反映的资产或负债的价值限制在取得时点的价值上，当上市银行经营环境发生变化时，历史成本计量则无法真实地反映企业的经营业绩和财务状况。而公允价值却能缩小会计账簿反映的财务数据与市场价值间的差距，并准确及时反映市场经济环境的变化对上市银行财务报表的影响，再将公允价值的应用在上市银行财务报表及附注中进行披露，故公允价值计量比历史成本计量能更加透明地让信息使用者了解企业的财务状况。

（二）增强了银行财务信息披露的可靠性

通常情况下，建立在历史成本基础上的贷款损失会被银行计提的准备金所覆盖。但准备金的提取源于历史数据，这对变幻莫测的金融行业来说，无法真实地反映借款人的信用及贷款被收回的可能性，从而导致会计信息失真。长年累积，则会虚减银行收益并以损失的形式反馈给外界，增加银行运营风险乃至导致危机。而公允价值以市价或未来现金流的现值为计价基础，使银行会计信息披露更加接近市场环境下银行的真实资产状况。

（三）加剧了银行收益的波动性

美国当代著名的会计学家Hodder、Hopkins 以及Wahlen（2005）以美国的206 家银行的2003—2004年度财务报告作为样本，通过对相关的数据的研究分析发现，银行的综合收益波动程度比净收益高了一倍，至于公允价值收益的波动程度更是净收益的五倍。黄丽娟和张佳梦在2009年以中国13家上市银行为样本，根据其2006第一季度至2008第一季度的财务报表数据对银行持有的金融工具公允价值变动对其利润波动性的影响进行了实证分析，发现公允价值计量所得到的银行损益比基于历史成本的损益更具波动性，这就为银行带来了巨大的经营风险。

（四）顺周期效应加大银行资产管理的难度

公允价值计量将银行的会计核算与资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起。随着我国资本市场发展，利率、汇率市场化程度提高，公允价值顺周期效应更加明显，如市场大跌和市场定价功能缺失时，引致金融机构过分对资产按市价计提减值准备，造成亏损和资本充足率下降，进而促使金融机构加大资产抛售力度，使市场陷入“交易价格下跌——资产减计——核减资本金——恐慌性抛售——价格进一步下跌”的恶性循环之中，从而加大了银行资产管理的难度和稳定度，也进一步加重了金融危机。

三、结论与建议

通过上述分析，可得出结论：一方面，商业银行运用公允价值计量能够更加公允地反映银行资产和负债的市场价值变化；另一方面，由于公允价值计量特有的不确定性和顺周期性，又增加了银行的风险。故如何把握公允价值计量的高效性与银行会计信息的有效性，有着重要的意义。本文立足于银行自身角度，拟从下三个方面提出意见。

（一）完善银行内部治理结构

第一，让更多投资者参与到市场中来，实现产权多元化以弱化道德风险和逆向选择；第二，董事会要提高自身的独立性，保证在治理过程中的核心位置；建构完善的审计委员会和风险管理委员会，要求独立董事加强银行金融工具的公允价值政策的审查力度；第三，深入开展银行内部审计工作，定期评估银行信贷资产质量，确保有关公允价值估价方法和政策的长期一致性。

（二）建立公允价值治理结构

银行相关部门要制定有效的程序和规定，搭建科学的数据平台专门用于审批、控制采用公允价值计量的新会计科目、产品和交易。在进行评估公允价值计量的过程中，运用估价模型时，要经过专业部门的独立验证，或聘请外部计量专家进行测试。定期抽查、审计估值模型的构建，及时上报运用公允价值计量采用的方法和其产生的影响。若发觉某些金融工具的外部市场流动性差，要在第一时间向上级反映，商讨可行的解决方法。

（三）提高会计人员综合从业素质

新会计准则中公允价值计量被引入到复杂经济环境中，这就要求会计从业人员能够依靠自身丰富的职业判断来识别其对报表的影响程度。特别是在不存在活跃交易的市场环境中，对其进行估值要运用大量的主观判断。因此，要注重提升会计人员的业务水平和职业道德，否则就可能出现银行管理层随意分类相关金融资产，以达到储存利润或释放盈余的目的。银行要定期组织会计人员进行有关公允价值知识理论的培训，协助会计人员应用专业的知识和技能对与公允价值相关的交易事项做出正确的判断和处理。

[1]黄丽娟，张佳梦.金融工具公允价值计量对银行利润波动性的影响——以中国A股上市银行为例[J].中国外资，2009（02）：33—35.

[2]Hodder，L.Hopkins，P.&Wahlen，J.Risk-relevance of fair value income measurement for Commercialbanks[R].Working paper，2005.